我國長期股權(quán)投資準(zhǔn)則（征求意見稿）的相關(guān)比較和完善建議

【摘 要】 2012年11月，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（征求意見稿）》及修訂說明，文章將此征求意見稿與我國原有準(zhǔn)則以及IAS/IFRS準(zhǔn)則作了深入比較，并提出了完善建議。

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則； 比較； 完善建議

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的發(fā)展沿革與我國修訂準(zhǔn)則的背景

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。一直以來，投資活動在企業(yè)尤其是上市公司的經(jīng)營活動中占很大比重，因此就如何規(guī)范企業(yè)投資業(yè)務(wù)的會計核算和相關(guān)信息的披露是會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)重點關(guān)注的內(nèi)容之一。國際上，并沒有單獨針對長期股權(quán)投資的會計準(zhǔn)則，主要通過國際會計準(zhǔn)則第27號（IAS 27）“單獨財務(wù)報表”、國際會計準(zhǔn)則第28號（IAS 28）“合營和聯(lián)營中的投資”、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號（IFRS 3）“企業(yè)合并”、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號（IFRS 10）“合并財務(wù)報表”、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號（IFRS 11）“合營安排”以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號（IFRS 12）“在其他主體中權(quán)益的披露”對長期股權(quán)投資加以規(guī)范。

1976年，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布了IAS 3“合并財務(wù)報表”，主要探討合并財務(wù)報表的列報問題，并規(guī)定運用權(quán)益法作為對聯(lián)營企業(yè)投資的處理標(biāo)準(zhǔn)。IAS 3對世界上許多國家和地區(qū)財務(wù)報告的改進都發(fā)揮了重要影響。歐盟（EU）在制定第7號指令時就參考了IAS 3。IAS 27“合并財務(wù)報表和對子公司投資會計”（該準(zhǔn)則原名）和IAS 28“對聯(lián)營企業(yè)投資會計”（該準(zhǔn)則原名）也是在IAS 3的基礎(chǔ)上制定的。

1986年7月，IASC發(fā)布了征求意見稿第28號（ED 28）“聯(lián)營和合營中的投資會計”，1989年4月正式發(fā)布了IAS 28“對聯(lián)營企業(yè)投資會計”，IAS 28取代了IAS 3中關(guān)于對聯(lián)營企業(yè)投資核算的部分。IAS 28對權(quán)益法的運用提供了更為詳盡的指南，但沒有采納實質(zhì)不同于IAS 3規(guī)定的方法。IASC于1987年12月發(fā)布第30號征求意見稿（ED 30）“合并財務(wù)報表和對子公司投資會計”，并于1989年4月正式發(fā)布了IAS 27“合并財務(wù)報表和對子公司會計”，IAS 3由此被IAS 27取代。IAS 27是IASC與EU合作的一項成果，它進一步改進了EU第7號指令中對控制概念的界定。

2002年5月，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了“改進國際會計準(zhǔn)則的征求意見稿”（Improvements Exposure Draft），建議IAS 27考慮母公司單獨財務(wù)報表中對子公司投資的會計處理問題。IAS 28應(yīng)考慮的問題還包括：（1）由風(fēng)險資本機構(gòu)、共同基金、單位信托以及類似的根據(jù)IAS 39的規(guī)定按公允價值計量的實體所持有的投資；（2）運用權(quán)益法的列外情況；（3）當(dāng)投資者不公布合并財務(wù)報表時對聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理以及投資者自身的財務(wù)報表；（4）運用統(tǒng)一會計政策；（5）聯(lián)營企業(yè)的損失。2003年12月18日，IASB發(fā)布了改進后的IAS 27（2003年修訂版）和IAS 28（2003年修訂版）。改進后的IAS 27取消了原IAS 27和原IAS 28在單獨財務(wù)報表中允許采用權(quán)益法對投資進行會計處理的規(guī)定，要求在單獨財務(wù)報表中，無論是對子公司的投資和對共同控制主體的投資，還是對聯(lián)營企業(yè)的投資，均采用成本法或IAS 39“金融工具：確認(rèn)和計量”規(guī)定的公允價值進行會計處理。IASB對IAS 28的使用范圍、重要影響的判斷因素、豁免使用權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)、聯(lián)營的會計政策與報告日的要求、聯(lián)營虧損的確認(rèn)限額等進行了改進，改進后的準(zhǔn)則不再適用于單獨財務(wù)報表中對聯(lián)營投資的會計處理。

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團峰會（G20）、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系，要求國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。因此IASB決定對一系列準(zhǔn)則項目