試論行政單位會計制度和會計準則問題的改進

[摘 要]近年來，隨著我國行政單位體制改革的不斷發展，行政單位現行會計制度與會計準則中的弊端開始逐漸顯然出來，已經嚴重滯后于我國財政管理和行政單位管理的現實需要。對此，本文在分析行政單位會計制度和會計準則存在缺陷的基礎上，探討了改進行政單位會計制度和會計準則問題的有效策略，希望有所幫助。

[關鍵詞]行政單位；會計制度；會計準則；改進策略

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）12-0055-02

隨著我國市場經濟的不斷發展和管理體制的不斷完善，不同單位相應制度的逐步完善為當前社會經濟的發展注入了更大的活力，也在一定程度上帶動了我國會計事業的進一步發展，為企事業單位的財務管理、會計核算和資金流通管理等工作提供了更加完善的參考依據。但與企業單位相比，行政單位一般不直接提供物質產品，隸屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。正是由于企業單位與行政單位在是否具有物質生產及經營職能，單位或個人的投入是否要求回報，提高的服務是否有償等方面的差異，使得行政單位與企業單位的會計制度和會計準則存在很大的不同。目前，行政事業單位的會計制度與會計準則在很多方面都落后于企業單位，在會計科目設置、固定資產管理、會計報表制度等方面存在很多亟待改進的環節，很有必要針對行政單位會計制度和會計準則的改進問題進行有針對性的研究。

1 行政單位會計制度與會計準則存在的主要弊端

1.1 會計科目的設置不夠全面

由于行政單位的經濟管理活動與企業單位存在很大的不同，并且不以贏利為目的，因此當前我國行政單位的會計科目設置與工商企業單位的會計科目設置存在一定的差異，加上不同行政單位的預算管理體制上的不同，導致行政單位的會計科目設置不夠準確，沒能得到有效的統一。同時，當前行政單位的會計科目設置存在相對滯后的情況，很多科目的設置已經與當前市場經濟體制下的市場資金運作規律不相適應，或者造成個別會計科目體系上的空白，這就對當前行政單位的資金效益評價造成了一定的困難，不僅難以對企業的資金使用效率進行真實、完整的反映，還可能影響到行政單位的資金使用效益。

1.2 會計報表信息的反映不夠全面

企業的會計報表通常包括資產負債表、現金流量表以及損益表三部分，而行政單位的會計報表則主要是由資產負債表和收入支出表兩部分組成，其中，資產負債表的計算公式為：資產+收入=負債+支出+凈資產，即表現為財務狀況信息與業務成果信息合二為一地進行揭示，這顯然在一定程度上混淆了時期和時點會計信息的性質，難以對會計信息進行清晰的反映。與此同時，行政單位現金流量表編制上的缺失，使得行政單位的現金收支情況無法得到全面、準確的反映，一方面容易造成會計信息使用者對會計信息的誤解，另一方面也不利于行政單位的經濟決策。

1.3 會計核算基礎上的缺陷

根據我國現行的《行政事業單位會計準則》的相關規定，事業單位的會計核算一般是以收付實現制為基礎上的，而隨著行政單位經濟管理活動的不斷拓展，會計核算的內容和范圍已經實現了很大程度上的延伸，以收付實現制為基礎的核算方式已經難以完整、正確的核算和反映行政單位的資產情況與負債情況，并直接影響到企業在風險控制和績效管理等環節的工作質量。這是因為，在收付實現制的會計核算模式下，行政單位往往將全部現金支出作為會計核算期的支出，將全部收入看成是會計核算期的收入，這容易造成行政單位會計核算周期內收入與支出上的不平衡，無法對行政單位的預算執行情況和收支結余情況進行最清晰的反映，在一定程度上影響了行政單位會計職能的發揮。

1.4 預算管理上的缺陷

我國的行政單位在預算管理方面，會計制度實現的是零基預算。因此，大多數的行政單位對預算管理工作不夠重視，在預算編制工作中，沒有執行嚴格的預算標準和預算規范，制定的預算指標更是缺乏合理的參考依據，造成了行政單位在預算管理上的落后局面。此外，很多行政單位忽視了對預算管理人員的控制與管理，使得預算審批與執行等工作顯得過于隨意，并且經常帶有個人的主觀色彩，缺乏健全完善預算管理制度的約束，加上績效與經費不配比、制度不透明、預算目標不明確等因素的影響，難以實現行政單位預算資金的充分利用和優化配置。

1.5 資產的核算與管理方式相對落后

長期以來，很多行政單位對資產管理不夠重視，固定資產的核算不夠全面準確。會計信息無法實現對資產管理狀況的準確反映，影響到單位對自身固定資產的有效監管和控制，可能造成企業單位內部資產的無序流失。例如，很多行政單位的會計信息顯示，有些行政單位獲得的固定資產只是按照實際成本價值入賬，但是在固定資產的后續使用時間里，卻沒有對開展折舊的計提和價值磨損的核算等工作，其后果是虛增了行政單位的資產總額，無法對行政單位的資產狀況進行最真實的反映。此外，這種資產核算方式還可能對行政單位的成本核算與控制工作造成不利影響，使得行政單位的實際業務成本核算無法及時考核相應的折舊費用，影響到相關的經濟決策。

2 行政單位會計制度和會計準則問題的改進措施

目前，隨著國家財政體制改革的不斷深入，行政單位的會計制度也做出了一些相應的調整，但針對當前行政單位會計工作的實際以及經營管理活動的長遠發展，仍舊需要針對會計制度和會計準則問題采取更多的改進措施。

2.1 健全完善行政單位的會計科目

針對當前行政單位在會計科目上的缺陷，行政單位可以參考企業的會計制度和會計科目體系，一方面增加“累計折舊”科目，對行政單位的固定資產計提折舊，計入單位的資產負債表，作為固定資產原值的減項，從而實現對行政單位固定資產凈值的更好反映；另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “壞賬準備”等科目，對行政單位價值較低的易耗品、在建工程和應收款項的損失進行準確的反映。再者，可以對行政單位的結余進行改進，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫療基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。此外，還應當對修購基金科目做出相應調整，建議將修購基金列入結余分配中。

2.2 健全完善會計報表體系及內容

由于當前行政單位的很多經營活動越來越趨向于企業性質，因此其會計報表體系及內容應當有針對性地向企業靠攏。一方面，應當將行政單位資產負債表的平衡公式改為“資產=負債+凈資產”，將資產負債表中收入、支出項目移出，以其凈額通過資產負債表“凈資產”部分予以反映；另一方面，要對收入支出表中的收入種類和支出種類進行細分和動態化的管理；此外，有必要編制行政單位的現金流量，以便對行政單位的現金流入、流出情況進行及時的分析與利用，提高行政單位的現金利用效率，避免出現現金緊缺不能支付到期應付款項等情況的發生。

2.3 引入權責發生制

針對行政單位會計制度在會計核算基礎上的缺陷，行政單位的會計制度和會計準則應當參考企業的會計制度，嘗試引入權責發生制，為會計信息使用者提供由主體控制的資源、成本信息、改進現金流量信息和其他有助于評價財務狀況及其變動、報告主體的經濟性、效率性的財務信息。進一步講，以權責發生制作為行政單位會計合算的基礎，具有以下幾點優勢：①權責發生制是以持續經營和會計分期為前提來劃分會計期間的，并以此作為會計要素歸屬權的劃分依據，因此在任何會計期間內的收入、費用的開支情況都可以得到更加清晰、規范的確認、記錄和反映，這對行政單位加強組織內部的資產管理和負債管理顯然是非常有利的；②權責發生制在行政單位會計制度中的引入，可以對組織內部的工作業績和財務成果進行更加全面的反映，明確劃分各個部門的責任，使外界可以清晰地了解到行政單位提供的公共產品以及服務，便于政府和投資人可以根據產出規模和效益確定投資額和撥款計劃。

2.4 加強預算管理

針對行政單位傳統基期預算編制方法的弊端，行政單位在編輯預算時要改變以前采取年度實際發生額為基礎的預算方法，應結合行政單位預算管理的需要逐漸建立起科學的預算編制體系，對單位內部的預算編制與執行進行統籌兼顧，實現收支平衡，進而避免行政單位在預算內容上的疏漏以及預算執行力差等情況的發生。

2.5 按使用狀態確認固定資產和計提折舊

針對行政單位固定資產管理不善的現狀，建議行政單位根據固定資產的使用情況確定固定資產的折舊方式，按類確定不同的折舊比例。折舊比例要合理，切實可行。如果比例定得過高，單位支出就會增大，從而影響了結余，限制了單位大批購買。確定合理的折舊比例后，可在每年年底根據每類的固定資產余額，按比例計提折舊。這樣促使單位每年加大對固定資產的清理盤點力度，對報廢和不需用的固定資產，及時向資產管理部門報批，從而加強對固定資產的管理，做到賬實相符。

3 結 論

總之，健全、有效、合理的會計制度對新時期行政單位的改革與發展是至關重要的，它不僅是行政單位確保會計基礎工作和內部會計信息質量的基礎與保障，更在很大程度上決定了行政單位的財政資金利用效率，是對行政單位各類經濟管理活動進行更加準確反映的必然選擇。因此，國家相關部門要結合我國行政單位會計實務中存在的各種問題，著眼于行政單位會計工作的現實需要和長遠發展，就現行的會計制度和會計準則進行有針對性的調整和完善，進一步提高行政單位經營管理活動的綜合效益。

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