中小企業避稅與反避稅對策探討

宋苒苒：中小企業避稅與反避稅對策探討

[摘要]自20世紀90年代以來，中小企業如雨后春筍般迅速增多，經過多年的發展，現在已成為國民經濟重要的組成部分，但不斷完善、種類繁多的稅收制度也在制約著中小企業的發展。因此，合理避稅在中小企業的發展過程中有著舉足輕重的作用。但同時，稅收占據國家財政收入的一部分，更占據了國家預算的重要比重，雖然我國在反避稅方面主要存在于外資與跨國企業，但對國內中小企業也應采取措施。本文采用文獻研究法，探討中小企業的避稅與反避稅策略。

[關鍵詞]中小企業；避稅；反避稅；策略；探討

[中圖分類號]F81042[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）42-0076-02

1中小企業在進行合理避稅時采取的方法

中小企業的合理避稅是指企業財政管理部門制訂節稅計劃，合理的規避納稅。最終實現企業盈利的最大化。企業的避稅與偷稅漏稅有性質上的不同，避稅是在法律允許的基礎上進行的，其行為不具有欺騙性。鄧玲云探究中小企業的合理避稅[J].財經界，2013（8）：72-73.

11充分利用國家稅收政策

由于國家的傾斜政策，國家規定在中外合作的合資企業可以享受稅收優惠政策。其次在“避稅綠洲”——沿海經濟開發區和高新區的企業可以享受較大的稅收優惠，一些中小企業往往會把投資地點選到上述地區，除此之外，我國《稅法》規定從事特殊行業：提供養育類的社會服務機構、提供醫療服務的醫療機構，從事服務業（廣告業除外）等可以免交營業稅，中小企業便向這些方面靠攏來減輕負稅。

12籌資方案避稅

籌資方案避稅是通過對籌資方式的選擇與還本付息的方式的選擇來減稅。在籌資途徑上，企業選擇方式首先是通過企業內部集資或企業間的拆借方式，其次是通過金融機構貸款，最后是自我積累。其主要原因在于，在這三個渠道里所涉及的人員和機構的數量越多，則分散越大，納稅利潤因規模分散而越低。另外，企業由于集資而獲得的收益，出資機構也要承擔一部分的稅收，從而降低了負稅。

在還本付息的時候，通常因計算成本的方式方法不同，來實現有效的避稅方式。通常金融機構的利息利率計算方式固定，所以避稅余地不大。而企業間的拆解方式往往彈性較大，具體可以通過增加利息的支付減少所得稅稅額，同時再通過某種形式將利息返回來實現合理避稅。

13轉移定價法

稅率差異大的相關聯企業往往采取這樣的辦法，在產品交換過程中并非以市場公允價格定價，而是以企業間共同利益來定價，可以高于或低于市場價格。通過此方法將稅率高的企業的利潤轉移到稅率低的企業中，從而使得納稅總額最低。通常稅率差異越大，貿易額度越大，則避稅額度越大。

14轉移成本費用避稅法

企業通過盡可能地增加管理費用來減少所得稅稅額。如提高壞賬準備提取比率來提高管理費用，從而減少本期利潤，減少所得稅稅額或是縮短折舊年限來減少所得稅。

15費用分攤法

企業常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。對于企業來說，無論哪一種分攤方法，只要早期攤入成本的費用越大，就越能夠最大限度地達到避稅的目的。

除此之外，企業還用資產租賃、兼并虧損企業等方式來進行合理避稅。但是，合理避稅對企業來講也需要一定的成本，企業在進行避稅方法篩選時，一定要結合企業自身情況考慮，并加以成本—效益分析，才能達到合理避稅的目的。

2反避稅策略

合理避稅雖是非違法的，但是卻違背了稅法本身的意義，違背了負稅公平的原則，它減少了國家在宏觀經濟上的調控力度，使國家預算減少，制約了經濟的發展，同時，對于一些誠實納稅的企業來說不具有公平性，使它們與避稅的企業對比起來處于不利地位，長此以往，將導致更多的人開始尋求各種手段來避稅，因此，開展反避稅對于國家具有重大意義。

21增加反避稅人員，提高反避稅人員素質

我國在反避稅的人才方面稀缺。而作為對比，反避稅最厲害的國家——美國，對反避稅投入的資源配比非常大：國內收入局配備有80名專職經濟分析師，全國有1000多人的專業隊伍。而我國從事反避稅的人員不到100人左右。因此，加強反避稅人員是我國不得不重視的一個問題。同時由于信息不對稱等原因，稅務局對企業和個人的避稅行為往往是“事后糾正”，這就需要征管人員和稽查人員有較高的反避稅能力，在企業復雜的業務中找出避稅的行為。這就需要我國加大反避稅研究，并把研究成果普及到普通的稅務人員，提高反避稅人員的素質。苑新麗我國反避稅面臨的困難和應對策略[J].地方財政研究，2012（1）：42-47.

22完善轉讓定價調整機制

目前，國際上通行的轉讓定價調整機制主要有三種：一是可比非受控價格法，即比照非關聯企業的銷售價格價格確定真實價格；二是銷售法。在市場缺少可比價格的情況下，通過關聯交易企業買方：二次銷售給非關聯企業第三方企業的手機扣除合理購銷差價來評估真實價值；三是成本利潤法，即在無可比價格以及貨物進行過再加工的情況下，采用制造成本外加合理毛利的方式，通過會計核算確定實際價格。通過以上轉讓定價價格調整方法，稅務機關可以掌握企業的真實經營狀況，有效減少企業隨意定價的行為。肖愷樂針對跨國公司轉讓定價的反避稅措施[J].涉外稅務，2013（1）：29-31.我國應參照OCED準則，加強對可比性的要求與解釋。由于可比性分析涉及的因素眾多，很難對轉讓定價中的交易價格做出精確斷定。為適用復雜的經濟環境，進行合理、靈活的轉讓定價調整，應在轉讓定價稅制中引入正常交易值域的概念，允許交易價格的確定有一定的幅度。也就是說，如果受控交易的價格或利潤處于正常交易值域內，稅務機關就不應做出調整。當稅務人的定價超出了稅務機關確定的值域時，除非其能提供擴大值域的充分證據，否則稅務機關將不予認可。張寶維，楊靜日本反避稅稅制的借鑒意義[J].活力，2009（6）：80.

3完善稅收制度

進一步完善稅收制度，是實施有效防范避稅行為的重要前提。因為避稅行為的發生在一定程度上是稅收制度不完善以及“漏洞”造成的，有效地防止避稅與健全稅收制度在某種意義上是相輔相成的。我國應按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩步推進稅收制度改革。簡化稅制，符合世界經濟一體化的發展趨勢，它要求世界各國消除妨礙國際間資本、貨物、人員自由流動的稅收障礙。擴大稅基，就是擴大征稅范圍。這是為了促進經濟增長，保證財政收入的需要。降低稅率，提高效率是面對激烈的國際競爭，為了在市場上有一席之地及吸引外資的需要。嚴征管，是強化稅收征管，堵塞稅收流失漏洞。目前我國稅收政策不規范的一個重要表現就是稅收政策調整過于頻繁，各種不同層次的行政性文件過多，稅法公告有層出不窮之勢。這給稅收管理的基層稅收執法工作帶來不便，這種狀況與簡化稅制的原則相違背，是計劃經濟體制政策多變的一種后遺癥，必須根除。張靜試論我國反避稅機制的完善[J].金山，2012（6）：37.

4對我國反避稅道路的思考

與花樣百出的避稅方式相比，我國在反避稅方面確實還存在很多漏洞和問題，除前文所述的反避稅策略外，我們還需要做到以下幾個方面。

41擴寬反避稅工作面

通常我們說反避稅，都是講的外資企業。并且在我國，反避稅的法律法規都基本上是針對外資企業避稅采取的措施，但實際上，反避稅不僅指打擊跨國公司和外資企業的避稅甚至偷稅行為，還應擴大適用范圍，涉及國內企業的反避稅。除此之外，國家反避稅重點一般是放在企業所得稅上，但實際上營業稅、增值稅等稅種作為我國主要稅種也是企業想方設法違避的，因此應擴寬稅種，擴寬反避稅的工作面。

42向西方國家學習先進經驗

美國是世界上反避稅最嚴厲的國家，在 2000 年度財政預算提案中，財政部的第一項提議即是要求加大避稅信息披露。對來自各部門的評論和建議得出的一致性建議的人保留詳細的記錄。 在避稅案件 Gregory vHelvering、Waterman Steamship CorpvCommissioner、Compaq ComputerCorpvCommissioner 等中，法庭創制的反避稅規則，如商業目的原則、分步交易原則、實質與形式原則等，在解決個案爭議、遏制避稅行為方面發揮了很大的作用。（美）維克多·瑟仁伊比較稅法[M].丁一，譯北京大學出版社，2006：160.除此之外，美國在行政系統上整合資源、優化系統，從而增強美國反避稅的信息，加強了納稅人員與行政機關的聯系，在一定程度上打擊了避稅積極性，同時，美國反避稅法是由大量的學者、專家、律師制定，這“由下而上”的體系，反映了美國下層民眾的愿望，更具公平性。因此，無論是在反避稅法的制定上，還在行政體系的優化上，我們都有必要借鑒和學習國際上先進的反避稅體系。

參考文獻：

[1]余敏美國反避稅之經驗與啟示[J].特區經濟，2009（7）：96-97

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