基于企業文化視角的企業預算控制研究

隋 敏

(濟南大學 管理學院，山東 濟南 250002)

一、引言

現代企業導入預算控制管理系統，是企業做強做大的理性選擇。然而，在企業管理控制活動的實踐中，預算控制系統的收效卻總是不盡如人意，往往背離管理者的初衷。注威廉·大內：《Z理論——美國企業界如何迎接日本的挑戰》，中國社會科學出版社1984年版。因此說，預算是一把雙刃劍，運用得好能夠控制企業經營活動的各個環節，保證企業戰略目標的實現；運用得不好則會流于形式，產生預算“打埋伏”現象，徒增企業的管理成本。要想遏制住預算不利的一面，企業除了設計科學的預算編制、預算執行、預算調整、預算分析及預算考評體系之外，還要有一個良好的預算控制環境，預算控制環境的好壞直接決定預算控制系統能否得到順利推行，而企業文化的塑造恰恰是預算控制環境建設的重要內容，其作為一種“軟控制”機制會對預算“硬控制”機制產生協同效應，潛移默化地影響到企業預算控制的效果。

文化是根植于歷史之中的，不同的民族文化對人們的價值觀、思想意識和行為方式會產生不同的影響，進而會影響到企業的管理思維和管理方式，最終在企業文化中體現出來。中國兩千多年的封建歷史以及儒家文化在歷史文化體系中的主導地位，使得中國的民族文化呈現“講究等級”、“注重人情”、“重視集體主義”、“主張中庸之道”等特征，其必將滲透到中國現代企業的管理中，并在企業文化中體現出來。注陳亭楠：《企業文化實務手冊》，中國致公出版社2007年版。現實中，我國大多數企業實施自上而下的等級式控制，預算任務往往是由上級強行分配的，強調預算指標的逐年遞增，很少考慮到企業外部客觀環境的變化以及預算執行部門的實際能力，這種企業文化氛圍勢必導致預算控制環境的弱化。在這種預算控制環境下，構建再完美的預算控制系統也無法落實到位，預算控制也就淪為企業的一種擺設。筆者正是出于這一考慮，從企業文化的視角探索企業預算控制，本文認為，適宜的企業文化氛圍能夠潛移默化地影響企業管理者及員工的思維和行為，使得企業上下都樹立起預算控制意識，從而高度重視預算控制系統的構建、完善以及推行。只有締造出卓越的企業文化，企業預算控制系統才能真正發揮作用，從而有效監控企業的經營管理活動不偏離戰略規劃的軌道，最終實現企業的戰略目標。

各具特色的企業文化主要通過意識觀念的滲透和同化，內在地影響利益相關者的行為方式，它會被認為是“這就是做事的方式”而被自動執行，從而對企業各項目標的實現產生影響，其中自然包括企業預算控制的目標。[注]王竹泉、隋敏：《控制結構+企業文化：內部控制要素新二元論》，《會計研究》2010年第3期。可見，企業文化能夠有效地搭建企業戰略目標與預算控制之間的橋梁，確保預算控制實施的順暢通行，從企業文化視角探索企業的預算控制模式具有重要的現實意義。

二、企業文化與預算控制的同質性

作為企業戰略實現的有效工具，企業文化與企業預算控制具有一些相同的屬性(簡稱同質性)。企業文化具有導向性、控制性、激勵性、輻射性、凝聚性等功能，可以極大地影響企業上上下下的意識和行為，最終服務于企業目標的實現。預算控制過程離不開人的參與，最終也是為了控制企業的實際經營活動不偏離企業預先設定的軌道，從而實現企業的戰略規劃。企業文化和預算控制之間聯系緊密，二者主要交集于管理者和員工的行為以及最終服務的目標，呈現出一些同質性的特征。

(一)企業文化和預算控制均是企業戰略實施的工具

企業文化與預算控制統一于企業戰略目標的實現，二者均是企業戰略實施的工具。從本質上講，企業文化是將企業戰略落實到每位員工思維和行為上的有效工具。企業文化為企業的生存和發展提供了行為指南，確定了員工共同遵循的行為準則，致力于打造企業自身的核心競爭力，是企業戰略在企業運轉過程中的具體體現。通過企業文化的建設，企業可以塑造一種良好的氛圍，在這種氛圍中，員工可以保持士氣盎然、交流暢通、步調一致的精神行為狀態，從而更好地服務于企業戰略。企業文化是以一種無形的強有力的力量滲透在企業的方方面面，無論是戰略規劃、制度安排還是執行力層面，優秀的企業文化能夠讓員工激情澎湃，主動認同和接受企業愿景，有利于企業戰略規劃高效率、高質量地得以推行，并形成一套行之有效的制度安排，保證持續有效的執行力。企業文化對企業戰略的作用見圖1。

圖1 戰略導向的企業文化作用

預算是戰略計劃的數字表現形式，是對企業未來計劃的量化，關乎企業的生死存亡。預算控制正是將預算和控制有機地結合在一起，通過預算實施控制，通過預算的方式量化企業的戰略目標，是落實企業戰略的切實有效的管理工具。沒有企業戰略，預算控制就會失去方向，失去存在的價值；沒有預算控制，企業戰略就無法落地，無法生根。戰略導向的預算控制是現代企業管理系統的核心，是企業獲得長遠發展和經營制勝的法寶，是企業由普通通往卓越的重要路徑，它能夠讓員工深刻了解企業的戰略意圖，并轉化為步調一致的高效卓越的執行力，最終為實現企業的戰略目標而服務。企業戰略導向的企業預算控制流程見圖2。

圖2 戰略導向的企業預算控制流程

(二)企業文化和預算控制都強調“以人為本”

無論是企業文化的塑造還是預算控制的實施都離不開“人”的參與，“人”的因素是決定二者是否成功的關鍵所在。因此，二者都應強調“以人為本”，只有做到了對人的重視，企業才能真正立于不敗之地。企業文化是企業的“靈魂”，而“人”又是企業文化的核心。企業文化通過對人的思維和行為的影響發揮作用，優秀的企業文化能夠將企業所倡導的積極進取的企業精神和高標準的道德規范內化為群體意識和行為，調動員工的主動性，激發員工的工作熱情，使其產生強大的使命感和歸屬感，提高企業的經營效率。

預算控制的整個過程都離不開實施主體——“人”，“人”在預算控制體系的構建中發揮著重大的作用，如果沒有良好的團隊，再好的預算也將付之東流，達不到企業設定的目標，預算只有落實到具體的部門和人，才能保證預算控制的效果。為了保證預算控制的執行力，預算編制的主體一般是預算實施者和管理者。預算執行更是強調“全員參與”，需要各部門和各成員之間不斷地溝通和協調，及時發現和分析預算控制過程中的問題，進而對預算加以反饋調整；預算考評歸根到底也是對“人”的業績進行考核評價，其根據各責任中心及成員完成預算指標的情況制定科學合理的薪酬計劃，兌現企業先前對員工的承諾，這將極大地調動員工的積極性，產生良性循環，從而保證預算控制的良好效果，保證企業不斷做大做強，立于不敗之地。總之，在預算控制體系的各個環節中，都要注重群策群力，一方面企業可以通過會議、培訓等手段讓員工充分理解什么是預算，如何通過預算控制為企業管理服務，如何通過預算控制公平、公正地考核員工；另一方面，管理層應當多聽取員工的意見，然后再制定預算方案，使其得到管理人員和企業員工的共同認可，保證預算控制實施的暢通無阻。

圖3 “以人為本”預算控制體系

(三)企業文化和預算控制都具有控制功能

企業文化作為一種“軟控制”，是以一種無形的力量約束著員工的行為，告訴員工“應該做什么”，控制著員工的價值觀和行為不偏離企業目標設定的軌道。當員工個人信奉的信念、價值觀與企業倡導的精神、行為準則相矛盾時，員工個人的表現將和整個企業的文化氛圍格格不入，勢必受到輿論的譴責，促使員工按照企業文化要求的內容約束自我行為，從而引導個人目標和企業目標達成一致。企業文化的控制功能并非“強制性的”，而是深刻地體現在員工的“自覺控制”、“自我控制”方面，通過企業信念的培育、文化氛圍的營造、心理契約的達成等啟發員工內在的自覺意識和主動性，以實現員工的主動控制，最終發揮企業文化的控制功能。

預算控制則是一種“硬控制”，它是以一系列強制性的措施約束著員工的行為，告訴員工“不應該做什么”，告訴員工如果違反要求，將要“面臨什么樣的懲罰”。[注]李建軍：《企業文化與制度創新》，清華大學出版社2004年版。預算控制的實施往往需要通過預算責任的落實，獎懲機制的確立，薪酬計劃的制定等一系列的制度安排來配合，表現出很大的“強制性”，預算方案一旦形成，就要形成制度條文，通過這種強制性的指標分配保證預算控制強大高效的執行力。

(四)企業文化和預算控制都與企業生命周期相關

企業的生命周期一般分為四個階段：初創期、成長期、成熟期和衰退期。在企業發展的不同階段中，企業文化和企業預算控制均呈現出不同的特點，二者與企業的生命周期具有很強的相關性。在初創期，由于企業剛剛起步，人財物等資源有限，這時候企業需要投入的地方很多，比如，興建廠房、購買設備等。因此，投資預算是這個階段的重點內容。在成長期，企業主攻市場開發，促進銷售，致力于提高產品的市場占有率，強調企業的成長能力，銷售預算是這個階段的重點內容。目前，我國很多民營企業處于這個階段，因而對銷售預算的編制顯得尤為重要。在成熟期，企業發展穩定，步入穩定發展的軌道，產品的市場占有率高，這時候最重要的任務就是進一步降低成本，提高質量，開發新的產品，滿足不同層次的顧客的多樣化要求，以尋找新的發展空間，這又被稱為二次創業，成本預算是這個階段的重點內容。在衰退期，企業發展倒退，盈利能力逐漸消失，企業面臨破產倒閉的風險，造成企業發展衰退的主要癥結在于現金流枯竭，因此在這個階段現金預算最為重要，企業要爭取把有限的現金用在刀刃上，以使企業度過難關，起死回生。企業預算控制與企業生命周期的相關性見表1。

表1 企業預算控制與企業生命周期的相關性

從企業文化的角度看，當企業處于初創期時，員工比較崇拜創始人的個人魅力，創始人的價值觀、行為準則會對企業文化的形成產生很大的影響，企業文化建設處于不斷探索過程中。當企業處于成長期時，企業文化的作用越來越重要，企業上下逐漸意識到企業文化是企業核心競爭力的強有力的體現，是企業個性的象征，需要根據市場環境和自身的優勢打造別具一格的企業文化特色；管理者需要營造特定的企業文化氛圍，塑造卓越的企業文化并被員工接受和認可，從而轉化為員工統一協調的行動力。當企業發展到了成熟期時，企業所取得輝煌成就會讓員工產生極大的自豪感和自信感，此時容易形成一種文化定勢，并深入到全體員工的頭腦和內心，這種文化定勢很難被改變。在企業衰退期時，企業文化已經成為企業發展的絆腳石，不適應企業發展的需要，給企業帶來負面的效應，往往表現為內部管理混亂，員工戰斗力不強，人心渙散，缺乏共同的信念。在這一階段，企業管理者迫切需要進行文化變革，振奮企業精神。企業文化與企業生命周期的相關性見表2。

表2 企業文化與企業生命周期的相關性

三、企業文化與預算控制的異質性

作為兩種不同的管理控制方式，企業文化與企業預算控制也具有一些不同的屬性(簡稱異質性)。企業文化是企業組織在其長期發展過程中所形成的組織成員所共同信仰的管理哲學、行為規范和價值體系的總和，而預算控制是采用預算手段實施的管理控制，由于二者畢竟是不同的事物，相互之間還存在著較多異質性的特征。

(一)企業文化與預算控制的屬性不同

預算控制內生于經濟，是經濟發展的產物，經濟水平越高，預算控制越重要。隨著我國市場經濟的發展，企業作為自主經營、自負盈虧的獨立實體，要想在競爭的市場經濟中求得生存和發展，必須進行自我約束，建立起健全完善的預算控制系統。同時，現代企業的經營規模越來越大，下屬的分公司或事業部越來越多，如何合理高效地進行資源配置顯得尤為重要，預算控制能夠更好地解決這一問題，它將企業的資源以預算的形式分配給各個部門，達到資源的有效配置，提高生產效率。與預算控制不同，企業文化則具有較強的社會屬性和文化屬性，社會倡導的道德行為規范賦予企業相應的社會責任感，這種責任感正是體現在企業文化的內涵中。企業文化是民族文化的縮影，企業文化的個性往往由民族文化的特色所決定。

(二)企業文化與預算控制的表現形式不同

企業文化是無形的，摸不著、看不見，但它可以營造出獨特的可以被感知的精神氛圍，員工身處其中，將會潛移默化地受到這種無形力量的影響，這種力量滲透在企業的方方面面，其功能是不可估量的，可以轉化為高效統一的執行力。預算控制則是通過有形的規章、指標、標準和機制等形式表現出來的，實實在在以條文的形式規范下來的，其強調有章可循，用有形的制度條文達到控制的目的，任何部門、任何各人的行為都要嚴格按照制度接受考評和獎懲，以保證強勁的預算執行力。

(三)企業文化與預算控制的作用方式不同

預算控制是企業管理控制體系的核心，其通過一系列激勵約束性機制產生作用。預算控制的效果是以任務分配、制度約束以及獎懲措施作為保證的，其作用方式偏向強制性。企業文化是企業精神的體現，其通過員工信奉的價值觀、道德規范、企業個性的定位、企業形象設計以及產品包裝的特色等產生作用。企業文化著重“告訴員工應該做什么”，其效果是以核心價值觀的滲透作為保證的，作用方式則偏向于非強制性，目的在于最大限度地激發員工的內在動力，達到員工自我控制的效果。

(四)企業文化與預算控制的穩定性不同

企業文化是企業在漫長的發展歷程中形成的，是企業長期積累下來的精神財富，是企業核心競爭力的有力體現。企業文化的穩定性強，其一旦形成，將使全體員工達成共識，形成一種文化定勢，具有持久性。除非企業的發展發生了質的飛躍，現有的文化定勢已無法滿足新的發展階段的要求，文化變革才會發生，即便如此，先前企業文化中積累下來的特色也會被維持下來。世界500強企業之所以能夠獲得如此大的成功，關鍵原因在于他們不斷探索具有自身特色的優秀的企業文化，并且能夠不斷秉承和完善這種企業文化價值觀。預算控制的穩定性則要比企業文化弱，雖然預算方案一旦形成，不能經常變更，要保持預算控制目標的持續性，但是預算控制更易受市場環境波動的影響，要時常保持活力，與市場相匹配，要充分考慮企業的發展動態，變更預算控制的方案。另外，在預算控制實施過程中，還要不斷地根據預算總結會議和差異分析報告等進行相應的反饋和調整。

四、企業文化和預算控制耦合的路徑

企業的管理者要清醒地認識到我國企業文化中普遍存在的不足，并下大力氣進行改進和完善，摒棄對企業發展不利的共有的企業文化特征，這主要是源于民族文化中的瑕疵。如，我國文化體系中過于追求穩定，缺乏創新力；過于講究人情，不夠理性；政治干預過多等負面特征。優秀的企業管理者應該充分發揮企業文化與預算控制之間的協同效應，將優秀的企業文化特色融合到企業預算控制體系的構建中，從而提高現代企業預算控制的實踐與應用價值。

(一)基于企業文化建設的預算管理戰略設定

預算管理戰略對企業預算控制體系的構建能夠起到切實有效的導向性作用，其指導企業的預算組織、預算編制、預算執行、預算調整與反饋、預算報告、預算考評等各個環節的具體設計，促使企業上下各層級共同為預算目標而努力，是確保企業預算控制有效性的重要前提。[注]羅伯特·西蒙斯：《控制》，鮮紅霞等譯，機械工業出版社2004年版。因此，企業在設定預算管理戰略時，應當結合動態環境的變化，分析戰略導向、業務流程的設計以及企業文化的變革對于預算控制體系構建的影響，從企業戰略的高度和業績管理整體的角度對預算控制體系進行規劃設計，從而構筑一套與企業自身戰略與文化相適應的“剛柔并濟”的預算控制體系，以指引著預算參與者的行為方向。

(二)充分利用企業文化和預算控制的同質性，相輔相成

既然預算控制與企業文化之間存在如此多的同質性，那么企業管理者應充分利用二者的同質性，相輔相成、相互促進。企業文化是預算控制的基礎，一個健全的預算控制體系要有優秀的企業文化作支撐，預算控制是在特定的企業文化觀念的指導下確立的，脫離了企業文化基礎的預算控制是沒有生命力的，也是無法達到預期效果的。試想，如果預算控制不能贏得企業員工在文化價值觀上的認同，那么如何能夠調動起員工內在的積極性？又如何保證強勁的預算執行力？預算控制目標又何以實現呢！可見，設計得再完美、再強有力的預算控制系統如果沒有優秀的企業文化作基礎，也只能流于形式而難以發揮應有的作用。

反過來，預算控制則是企業文化的保證，再優秀的企業文化也要落實到具體的規章制度上來，否則猶如空中樓閣，毫無價值。預算控制作為一種量化的控制機制，將進一步強化企業文化觀念，約束著企業員工的行為不偏離本企業的文化精神，更具剛性特征。所以，有效的預算控制可以將企業的戰略規劃落地生根，使企業文化落實到經營管理的實踐中，促進各部門的合理分工，確保企業規章、制度的貫徹執行，引導企業上下齊心協力，創造一種積極向上的卓越的文化氛圍。

(三)發揮企業文化和預算控制的異質性，相互補充

上述分析說明，企業文化和預算控制除了存在諸多同質性，還具有不少異質性，二者從不同側面影響和制約著企業員工的行為，共同發揮作用。企業文化作為一種柔性控制的方式，對于員工的行為能夠產生切實有效的激勵與約束功效，從而確保企業戰略落地；但是由于企業文化是抽象的、理念性的，需要通過具體的制度設計來發揮其功能，預算控制作為現代企業公認的良好的制度安排，其正是企業文化產生作用的最佳路徑。因此，預算控制的制度設計應充分體現企業文化的精髓，將企業文化倡導的理念、精神轉化為具體的行動規范要求，只有這樣才能產生協同效應，高度強化員工行為的協調一致，高效率、高質量地實現企業的戰略目標。從這個意義上說，預算控制和企業文化猶如現代企業發展的兩個車輪，共同強化著企業的戰略理念，推動著企業前進的步伐，削弱任何一方，都會制約企業目標的實現，阻礙企業的長久發展。