我國區域環境審計的實踐與探索

（浙江財經大學 浙江杭州310018）

伴隨著我國區域經濟迅猛發展，各個地區的生態環境遭受嚴重破壞，區域環境審計越來越受到社會公眾的廣泛關注。區域環境審計對推進主體功能區發展戰略、加快經濟轉型升級具有重要意義，有利于引導區域經濟發展與生態環境承載能力相適應，實現可持續發展。本文參考相關研究文獻，對區域環境審計的涵義進行闡述，并回顧相關理論研究。在此基礎上，重點探討區域環境審計的內容，為推動我國區域環境審計研究提供參考。

一、區域環境審計的涵義及其研究現狀

（一）區域環境審計的涵義

依據區域經濟學、生態經濟學和環境審計的相關理論，本文提出了區域環境審計的涵義：基于區域經濟發展和生態環境保護的政策制度，審計部門以區域環境承載能力為導向，結合環境污染問題和環境治理的區域特征，通過檢查區域環境保護政策的有效性及其執行情況，分析環保資金的收繳與管理使用情況，評價區域環境績效，最終形成區域環境審計報告，并提出相關建議，以此完善區域經濟發展戰略與環境保護政策制度，解決環境治理問題，從而實現區域經濟發展與生態環境保護相協調。

（二）我國區域環境審計的研究現狀

1.湖泊流域環境審計。浙江省審計學會課題組（2004）對太湖流域水污染的綜合治理問題進行環境審計調查研究，并從審計機構體制、環境信息披露與環境會計等多方面提出了改進建議。黃溶冰等（2010）依據復雜適應系統相關理論，探索了適合我國太湖流域水污染審計的治理模式。伍金條等（2010）提出了鄱陽湖生態經濟區建設的切入點，認為應對國家政策的執行情況、水利樞紐工程的建設項目、專項資金等方面加強環境審計力度。宋莎莎等（2010）對滇池水污染治理的環境審計進行調查研究，并提出了相關改進建議。

2.江河流域環境審計。嚴飛（2004）對江蘇淮河流域的環境信息系統建設情況和污染源的控制情況等方面進行了審前調查，發現區域體制和地區發展不平衡等問題，導致環境保護政策未能有效執行，認為應在淮河流域水污染防治中進行資金、項目、污染源治理等多方面環境審計。李芳（2011）在對渭河流域水污染的特點以及工程績效問題進行分析的基礎上，提出渭河流域水污染治理的績效審計模式。廈門市審計學會課題組（2013）結合地方審計部門的實際情況，提出應以環境政策評價為目標、以環保項目與環保資金為基礎、以環保法規執行為重點，有效開展九龍江流域環境審計。

3.理論體系方面的環境審計。楊肅昌等（2013）對區域環境審計進行文獻綜述，并在此基礎上提出應把握區域經濟發展政策與產業發展動態，以區域環境承載力為導向，聯系環境問題與治理的區域特征，拓寬研究領域并創新研究方法等建議。審計署駐重慶特派辦理論研究會課題組（2013）提出區域環境審計的涵義，并從宏觀與微觀兩個方面，闡述區域環境審計的總體目標與思路。

綜合上述研究文獻，從研究視角來看，大部分文獻是基于審計領域進行研究，對于區域經濟、環境管理領域的研究偏少；從研究內容來看，我國區域環境審計大多以合規性審計為主，對環境績效審計與環境責任審計的研究較少；從研究方法來看，實證研究和案例研究所占的比重較大，對區域經濟學、生態經濟學和環境管理學等理論運用較少。總體而言，我國區域環境審計研究主要集中于擴大研究視角、完善研究內容以及創新研究方法等方面，并借鑒國外先進的理論研究。

二、區域環境審計的內容

（一）區域環境“免疫力”審計

1.總體承載能力。區域環境“免疫力”是指某一區域內環境對人類活動造成影響的最大承受能力，例如大氣、水、動植物等都有各自的承受能力限度，環境污染超過最大限度，這一生態平衡就會遭受破壞。近年來，我國關于重要流域水污染的防治規劃，其根本依據就是相關重要流域所能承載污染的最大限度。區域環境承載能力是確立一個地區經濟可持續發展的限制條件，也是建立區域環境審計目標和評價標準的重要依據，審計人員可以通過當地環保部門取得區域環境的最大承載能力。具體來說，審計人員應對區域環境承載力進行評價，確定區域內的主要環境問題，進而探尋區域環境承載能力所適合的經濟發展戰略和環境污染評價標準，制定相應的環境信息披露政策制度。

2.當前環境污染狀況。審計人員可以通過上級監管部門的檢查結果，以及專業監測部門所收集的數據獲知區域內的環境質量狀況。根據區域環境的總體承載能力，判斷該區域內環境污染是否超標，檢查區域內各個企業污染物的排放總量是否在環境承載能力評價標準的限度范圍內。

（二）區域環境管理審計

1.環境保護政策的有效性。某一區域內的環境保護政策對生態環境保護有效與否直接關系到區域環境質量的高低，審計人員應通過一系列的程序與方法對環境保護政策的總體目標、具體措施、評價指標等方面進行綜合分析，并提出完善政策制度的相關建議。

2.環境保護政策的執行情況。環境保護政策的執行情況審計主要包括：是否建立有效的部門協調機制；各項環境保護措施的落實情況；建設項目是否遵守環境保護法律法規，嚴格執行“三同時”制度；區域內重污染行業落實環境保護政策的情況。

3.環境保護的規劃情況。對環境保護規劃的戰略目標、具體內容及其指標體系的制定情況進行總體評價；審查環境保護規劃的實施過程與結果；區域內重污染企業的環境會計制度與環境保護規劃是否充分有效。

（三）區域環保資金審計

1.環保資金的收繳情況。主要審查排污費、垃圾處理費和污水處理費等環保資金的征收是否及時、足額，有無應征未征、違規減免的情況；分析收繳核算的真實性、合規性，以及環保資金增減變動的原因。

2.環保資金的管理使用。主要包括：評價資金管理使用的經濟性、有效性；監管部門是否及時、足額撥付環保資金，有無弄虛作假，以及挪用、貪污等問題；資金使用是否符合國家規定，投向是否符合產業發展戰略，資金使用是否達到預期效果；有無因管理不善、決策失誤、可行性研究不充分等原因造成環保資金浪費等問題。

（四）區域環境績效審計

區域環境審計的關鍵是基于經濟發展與生態環境保護的區域特征，對區域內環境保護狀況與環境治理進行環境績效審計，從而改善區域生態環境，促進區域經濟可持續發展。審計部門應從動態與靜態兩個層面，分析區域經濟活動對生態環境現狀及其未來的影響。建立合理的環境績效評價體系，對區域環境保護進行有效評價，分析區域經濟與生態環境的現狀、未來發展趨勢，最終形成區域環境審計報告，提出區域環境保護的相關建議，以促進區域經濟與環境保護協調發展。

三、推進區域環境審計的相關建議

（一）深化區域環境審計的理論體系研究

我國區域環境審計研究處于起步階段，需要深化研究相關理論體系。區域環境審計的理論體系主要由兩個方面組成：一是理論基礎，包括區域生態經濟學、環境治理學、政府公共管理理論、受托環保責任理論、企業社會責任理論，是正確認識區域環境審計、形成區域環境審計基本理論的前提；二是基本理論，包括區域環境審計的涵義、本質特征、目標、內容以及報告等方面，是創新區域環境審計制度、正確指導區域環境審計實踐的理論基礎（李璐等，2012）。此外，要加快制定操作性強的區域環境審計細則、執業標準和評價指標，解決好怎么審、審什么、怎么衡量等實際問題，使區域環境審計更加制度化、規范化。

（二）結合經濟發展與環境治理的區域性特征

當前，我國已實施《全國主體功能區規劃》，依據不同區域的環境承載能力、現已開發程度和未來發展潛力等因素，統籌規劃區域經濟發展與城鎮化建設，逐步形成區域經濟發展與生態環境保護相協調的國土開發格局，這為深化區域環境審計研究提供了政策支持與指導。同時，由于各個地區的經濟結構和經濟發展水平不同，自然條件和生態環境現狀存在較大差異，環境治理問題也呈現出區域性差異。因此，區域環境審計應結合區域經濟發展特點、產業結構特征、環境質量現狀與環境治理問題的區域性特征，制定出區域環境審計的差異化審計策略。

（三）加強區域環境審計跨部門的組織協調

區域環境審計的難點在于其區域性、專業性與協同性。因此，審計人員應當注重聯合審計機制，借助當地環保部門、水利部門和農業部門的專業條件，了解區域環境質量狀況。應當制定跨部門、多領域合作的環境審計法律制度，由審計部門與其他部門構建聯合環境審計主體，加強部門間的組織協調力度，推動區域環境審計跨部門的組織協調與統籌安排，促進經驗交流與信息共享，積極有效的開展環境審計。

（四）組建區域環境審計專業隊伍

審計部門開展區域環境審計最需要解決的是專業人才缺乏問題。擁有一支專業化程度高，勝任能力強的審計隊伍是至關重要的。環境污染問題的成因復雜、跨領域性導致區域環境審計涉及很多不同領域的專業問題。審計部門可以借區域環境審計的契機，吸引環境經濟學、環境管理學、生態經濟學、區域經濟學等方面的專業人才，采取多種形式進行專業培訓，培養出審計部門自己的專家人才；同時，審計部門可以對內部審計人員進行培訓，加強審計人員在環境管理學、區域經濟學等方面的理論學習，提升區域環境審計的技術性、專業性與綜合性。此外，可以設置環境審計的外部專家機制，形成區域環境審計的專家隊伍，提高區域環境審計的效率和效果。