制造企業新產品開發與成本控制的思考

（中國電子科技集團公司第二研究所山西太原030024）

一、制造企業新產品開發的成本控制存在的問題

首先，新產品研發成本的歸集、費用的分配方面存在問題。1.開發部門的技術人員薪金支出核算不準確，因為他們交叉進行多個新產品項目的研究與開發，存在項目成本歸集與合理分配方面的問題。2.成本費用的支出隨意性大。在支出某些費用時，有時出現某項課題早已結束，但仍有費用支出；或者有時某項課題雖已結束，但后期的調試和改進仍需投入。3.完工產品與在產品不能進行正確劃分。如某個開發項目投入生產、月末統計完工情況、成品及在產品所用的材料與費用分配很難統計。4.成本結轉混亂。如某個項目當月實現收入，而與該項目配比的加工費及原材料可能還沒有取得正式發票進行賬務處理，與之配比的成本得不到及時結轉，因此造成同一項目產品在不同時期利潤有高有低，沒有可比性。5.材料損失很難統計。因新產品項目材料的投入沒有限制，開發過程中出現廢品可以隨時進行補充，造成的材料損失則很難統計。其次，研發成本預算控制制度有待加強。中小型制造企業的項目開發預算一經確定便不再改變，與實際研發過程中成本的多變性和不確定性不匹配，可比性差；在執行項目開發預算管理的過程中，考核往往流于形式，缺少應有的激勵機制和配套的獎罰措施。第三，新產品開發風險的防范和控制力不夠。每一項新產品開發不一定都能取得創新成果，加上對市場信息的收集和分析不夠，即便是創新成果也不一定在市場上獲得成功，致使創新項目立項不準確，從而導致創新項目最終失敗。

二、成本控制與新產品開發對制造企業的意義和作用

對于當代制造企業來說，一定要圍繞“成本控制與新產品開發”來開展工作，從發展創新中找出路、從技術創新上提高核心競爭能力、從市場創新上求定位、從管理創新上打基礎。制造企業面對行業的變化，要強化新產品研發、加強市場開拓、規范流程管理、倡導企業文化建設，使制造企業每一位員工都充分認識到“成本控制與新產品開發”是企業發展的動力，在各自崗位上發揮作用，開發出具有差異化、原創技術的新產品，為客戶提供優質服務，為行業提供創新支持。作為現代化制造企業應通過有效管控物資采購、設計開發、加工制造、裝配調試、售后服務等過程，持續關注技術水平提升、搞好關鍵工藝突破、做到產品維護使用方便等等，進一步推進產品的升級換代，并通過科技創新、技術改進，著力增強產品的核心競爭力，實現質量效益最大化。

制造企業的成本控制與新產品開發水平的高低，關系到制造企業的生存和發展。這就要求企業在進行成本控制的同時必須要重視新產品開發，并對新產品開發進行充分的成本預測，并做到規避風險。企業在實際操作過程中，要建立成本控制與新產品開發之間的統一性，不要因追求短期利益減少新產品開發的投入，導致當真正面臨市場機遇時而喪失良機；也不要不切實際、不計成本地搞新產品開發，最終造成投資風險，給企業造成損失。現代企業的研發活動應是強而精，不再是大而全的模式。對于制造企業來說，需要進行個性化生產，使研發試制的產品規格符合使用者對產品多樣化、精致化的要求，在新產品的推廣初期可投入多種規格產品，依據市場的需求對產品規格進行合理改進。

三、完善制造企業成本控制與新產品開發的建議和對策

（一）對成本形成的全過程進行控制。制造企業的成本控制是對成本形成的全過程控制，包括新產品設計過程、工藝制作、材料采購過程、生產制造過程及市場銷售過程在內的整個壽命周期的成本控制。制造企業研發新產品時應堅持從實際出發，在滿足技術指標的條件下，從制造企業和客戶的最大價值出發，以最低成本滿足必要的性能。有統計數據表明，在一個正規企業，產品設計研發是影響成本高低的最重要環節，研發、生產、采購對成本的影響分別為：70-80%，5-10%，15-20%。所以，企業為了節約成本，對產品的研發階段一定要進行優化設計。

（二）嚴格控制新產品成本、費用的開支，正確歸集和分配，擴展核算范圍。工業制造企業開發新產品、控制成本并要想取得預期效果，必須嚴格控制新產品研發成本、降低材料物資采購成本、削減生產產品的制造成本、加強費用考核管理等。制造企業要依據具體情況，合理歸集和分配成本費用，準確地核算研發成本支出，所發生的各項費用支出要嚴格按照成本費用開支范圍的規定，直接與研發項目有關的費用計入課題成本。與經營管理有關的費用計入管理費用、經營費用等期間費用，并正確區分各個成本計算對象之間的費用界限。在一個企業內有許多新產品開發項目，有的一個開發部門就有多個新產品開發。只要能夠確定由某個新產品項目消耗的直接費用，直接計入該項目成本，應由多個新產品項目共同承擔的費用，采用合理的分配方法，分別計入有關項目成本，這樣才能正確核算和反映各個新產品項目的實際成本。正確核算新產品的研發成本包括以下幾點：第一，開發、設計、試制、原材料、人員工資等的研究開發成本。第二，為取得法律保護和社會承認，提出專利申請費用開支等的產權保護成本。第三，做好產品維修成本控制，維修成本同樣是成本控制的重點。售后維修人員要有控制成本的意識和愿望。第四，為了增強企業的社會責任感，環境成本也應納入企業成本核算體系。

對于新產品研發費用的會計處理，不僅是財務核算的事情，同時涉及企業合理節稅和創新成果的價值轉換問題。對于企業而言，應完善財務制度，加強預算管理，健全會計核算，使新產品研發費用的歸集更加合理化。但由于研發支出的確認和計量具有很大的不確定性，這就要求財務人員要認真把握會計準則和稅收政策，根據新產品研發活動的不同時期，進行正確的賬務處理，否則將會造成后期相應的納稅調整，甚至無法享受有關稅收優惠。

（三）制造企業應建立健全新產品成本預算審批制度。制造企業應建立成本預算審批制度，而編制成本預算的依據是制定消耗定額，包括工時定額、材料消耗定額、費用消耗定額和固定資產利用率等。同時要制定材料物資的計量、驗收、領用和盤點制度，并完善內部結算制度，制定合理的內部結算價格，正確評價各職能部門的經營業績。而對于各個職能部門應設置成本核算人員，下設成本控制臺賬，及時登記成本序時賬，并與成本預算相比較，及時調整偏差。材料采購的價格和材料消耗量對直接材料成本有重大影響，采用新技術、新設備能夠提高勞動生產率，減少殘次品，從而降低產品成本。

實施新產品研發成本的項目預算，立項階段采用零基預算模式，有利于剔除以往產品開發過程中不合理的支出，并切合實際地安排未來新產品開發項目的支出。在編制多期項目經費預算時應采用滾動預算模式，隨著環境的變化和研發項目的調整，及時修訂前期預算，使預算數接近各項目成本的實際支出，并根據預算和實際支出情況的對比，努力尋求降低成本的技術措施。

（四）可靠質量、優質服務是制造企業成本控制與新產品開發追求的目標。制造企業要加強質量管理，嚴把質量關，否則不僅加大研發項目的成本，也會直接影響企業的信譽，得不償失。在嚴峻的市場形勢下，要清醒地認識到價格和質量是企業的生命這一根本，大力推進新產品開發，加強成本控制，以質量贏得市場，以誠信鑄就品牌，最終為客戶奉獻優質產品。制造企業應采取多種舉措進一步提升全員成本控制意識，把“成本控制與新產品開發”當作制造企業持續發展的“重頭戲”。堅持“以人為本”的管理理念，抓緊抓好新產品設計開發及生產制造全過程的成本控制，牢固樹立以用戶為中心的理念，在每一個環節上嚴把成本質量關。做到“不接受缺陷，不制造缺陷，不傳遞缺陷”，提升制造企業自主創新能力，為市場提供滿意優質的產品。

我們深知：“細節”是基礎，“效率”是動力，“可持續”是目標。在產品研制過程中要關注以下內容：準確理解和準確把握所處行業的動態與趨勢，高度關注客戶的現狀并精準把握潛在需求。制造企業應堅持差異發展，持續為客戶提供有價值的增值服務的發展路線，為市場提供滿意產品，為客戶提供優質服務，做到“深度挖潛，完善細節，提升核心技術水平”。同時，要把握國家產業政策的導向和同行業的變化發展情況，真正實現“快人一步”產品制勝策略。在做好基礎管理工作的基礎上，還要不斷加強和提升水平，如流程改善、細節完善以及全員素質的提高等等，同時圍繞工藝設備生產效率的提高進行深入探討，最終奠定制造企業未來發展的堅實基礎。