高校財務內部控制現狀及改進措施初探

（西華師范大學計財處 四川南充 637009）

一、高校財務內部控制的現狀及存在的問題

（一）制度體系不健全。近年來，國家推行了多項財務、會計改革措施，大部分高校能夠根據新情況適時修改完善相應的財務制度，起到了一定的積極作用。但是，在實際的管理工作中，很多高校并不重視財務內控體系的建設，沒有一套統一的內控制度，內控措施和手段只是散落在各個相對獨立的財務制度中，不利于實現對業務工作的全流程掌控，無法從整體上實現高校的內控目標。

（二）內控意識不強。就高校管理層而言，受傳統教育思想和專業背景的影響，他們更關心學校的辦學規模和層次，工作重心主要放在如何提高教學、科研和學科建設的水平上面，忽視財務管理在學校建設發展中的作用，對內部控制的重要性認識不足。就普通教職工而言，他們認為內部控制是財務部門、審計部門的事，與己無關，對內部控制的參與性不高。就基層財務人員而言，他們認為內部控制是科長、處長的事，缺乏主動開展內部控制的意識。因此，在高校中，內部控制從上到下得不到應有的重視。

（三）內控的范圍和對象不完整。雖然高校已實行全面的部門預算，所有收支一律納入預算管理。但是由于受傳統思想和思維慣性的影響，高校在內控范圍上比較注重對預算內資金的監管，主要是納入校內綜合財務預算的部分，對橫向科研經費和創收收入等傳統的預算外資金存在著監督不力，控制不嚴的情況。財務部門在高校的行政體系中往往被定位為服務部門，高校對財務部門的服務態度、報賬速度等要求較多，忽視對財務控制、財務監督的作用。加之，高校管理層和普通教職工都認為內部控制是財務部門和審計部門的事，內部控制的對象理應是財務部門和財務人員。

（四）內控基礎薄弱。首先，崗位責任制沒得到有效貫徹。經費管理任務重和專業財務人員緊缺的矛盾已成為高校財務部門的主要矛盾，在人員緊缺的情況下，為滿足教職工的快速報賬需求，很多高校沒有嚴格貫徹“不相容職務分離”的原則，在崗位安排上，存在著一人兼多崗，不相容崗位兼職、多年不輪崗的情況，容易出現貪污挪用等腐敗行為。第二，內部審計職能沒得到充分發揮。由于相關內部審計制度不健全，審計缺乏獨立性，高校審計部門的作用沒得到充分發揮，審計工作流于形式。第三，財務報銷程序不規范，隨意性強。部分高校管理以“人治”為主，存在著主觀決策、主要領導凌駕于規章制度之上，根據個人喜好，隨意改變報銷制度，有很大的安全隱患。第四，業務流程控制過于簡單，和業務管理相脫節。很多高校的會計核算比較簡單，基本上就是“記賬”、“付款”，資金支出的處理和報銷基本憑經驗、按慣例，沒有把業務流程的設計、控制和學校的情況相結合，未能有效地實施對業務部門的財務管理和監督。

二、高校財務內部控制的薄弱環節

（一）“一支筆”審批存在缺陷。在現行財務管理體制下，“一支筆”審批是加強高校財務管理的一種手段，有利于明確簽字責任，對單位的財務管理有一定的積極作用。但是，由于制度不健全及官本位思想，對領導的報銷審批權缺乏有效的監督，部分高校的二級學院和職能部門的“一支筆”審批變成“一個人”審批，極易滋生貪污、挪用等行為。

（二）出納崗位的管理還需加強。高校的出納一般分為現金出納和銀行出納，有些學校還把現金出納再分為收款出納和支付出納。出納直接接觸現金或現金等價物，其崗位的重要性是天然的，高校很多財務腐敗問題的出現基本都和出納有關，出納工作看似簡單，但也是風險點最高的崗位之一，必須加強對出納的管理。

（三）內部審計監督的缺位。內部控制分為事前、事中、事后控制，無論是哪個環節，都需要一個相對獨立的第三方介入。有效的內部審計監督可以推動內部控制的有效執行，但目前的內部審計基本形同虛設，審計工作的范圍、結論的形成和對責任人的處理基本服從領導意志，審計缺乏獨立性、主動性、及時性和有效性。

三、加強高校財務內部控制的措施

（一）健全制度，建立系統的內部控制制度體系。制度作為一種有效的管理手段，其重要性不言而喻，必須不斷建立健全相關制度，特別要注意制度的系統性和連貫性。一是強化剛性預算控制，杜絕無預算或超預算情況發生。二是加強對資金審批監督力度，通過黨政聯席制，全面落實重大經濟事項集體決策和會簽制度，做到“一支筆”審批有依據。三是推行崗位責任制，科學劃分崗位職責，合理控制業務流程，使內部控制滲透到每個業務流程中，實現全流程管理。四是完善內部審核制度，發揮稽核和內部審計的職能，對支出嚴格把關和進行有效的監督。

（二）轉變觀念，增強學校領導和教職工的內部控制意識。內部控制不僅僅是財務部門的事，需要單位全員參與。首先，學校管理層要從“重教學、科研，輕財務管理”的傳統觀念中解放出來，更加重視財務管理，并從財務內部控制入手，進行相關制度的建設，并帶頭遵守。其次，通過加大內部控制重要性的宣傳和相關知識的培訓，加強普通教職工對內部控制的正確認識和理解，明確其在工作中的職責范圍和內控責任，形成高校財務內部控制全員參與、責任明晰的良好氛圍。

（三）明確內控的范圍和對象。財務內部控制涵蓋了資金管理的方方面面，隨著國家財政改革的深入，高校資金性質已沒有預算內外之分，傳統的預算外資金都要按要求納入預算內管理，我們必須完整把握內部控制的范圍，把單位所有的資金都納入內控范疇進行管理。內部控制的有效與否，除了納入內控的范圍是否完整外，與內控所涵蓋的人群對象是否全面也有關系。內部控制不僅僅是針對財務部門和財務人員進行管理和控制，還要對參與財務管理、從事財務活動的所有人員進行管理，校內各二級學院和各職能部門及所有教職工，都或多或少要發生一些經濟往來，必須納入內部控制的對象范疇。

（四）加強內部控制基礎工作，全面落實內部控制制度。一要落實“不相容職務分離”原則，合理設置相關崗位和安排相關人員，明確各自崗位職責，形成相互制衡和牽制機制。二要加強資產保全控制，定期或不定期對現金、重要支付憑證、重要印鑒進行檢查，要采取合理的授權控制，對有些重要的資產采取限制接近的方式。三要完善系統自動控制，會計電算化在各高校已推行多年，我們要盡可能利用信息化的成果，通過系統權限管理和預警機制的設立，用現代化的系統自動控制替代傳統的人工控制。