減免稅政策差異對我國個人所得稅的影響

（北京財貿職業學院 北京101101）

一、我國現行個人所得稅減免稅政策存在的差異

（一）利息和股息紅利的減免稅差異

為了鼓勵公民購買國債支持國家經濟建設，我國現行個人所得稅法規定，對國債和國家發行的金融債券利息，免征個人所得稅。個人取得的上市公司股息紅利適用稅率為20%，但應納稅所得額實行差別化政策，持股期限在1個月以內（含1個月）的股息紅利所得全額計征；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。

站在投資的角度而言，我國的政局穩定，個人投資于國債實際上是無風險的，而其收益穩定、利息免稅，使國債市場具有股票市場所沒有的優勢。與國債相比較，個人投資者持有股票分得的紅利有了明顯的稅負；而且，目前我國的上市公司中的確有少數出現過高額分紅，迄今為止滬深兩市現金分紅最高的上市公司是云南馳宏鋅鍺股份有限公司，該公司于2007年實施的2006年現金分紅方案為每10股派現金30元，在2006年除權日即8月24日至2007年4月11日即股權登記日之間，馳宏鋅鍺在上海證券交易所的最低價格為29.89元，最高價格為154元。取其平均價格即91.95元為投資者持有成本，不考慮交易費用及其他成本，其現金分紅的收益率僅為3.26%，低于當時三年期憑證式國債3.39%的水平，且股票投資還要承受市場風險，而個人投資于國債基本是零風險的。不難看出，這樣的政策差異導致長期投資者在獲得來之不易的現金分紅時需要負擔國債所無需負擔的個人所得稅，而且所繳納的稅金對于財政收入無疑是杯水車薪，但對于投資者來說卻是影響個人投資行為的重要因素。

（二）稿酬所得與勞務報酬、特許權使用費的減免稅差異

按照我國現行稅制，勞務報酬的基本稅率為20%，超過一定金額還要加成征收。稿酬所得目前適用20%的比例稅率，并按規定對應納稅額減征30%，即實際稅率為14%。顯然，稿酬所得的稅收負擔要明顯低于普通勞務報酬，也低于普通的特許權使用費（稅率為20%）。這不僅對于普通勞務提供者帶有歧視的意味，而且對于特許權使用費的獲得者也體現出不公平。

（三）外籍個人與普通中國公民的減免稅差異

目前，普通中國公民取得工資薪金的免征額是3 500元，外籍個人的免征額為4 800元。并且，外籍個人的下列所得暫免征收個人所得稅：以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費和洗衣費；按合理標準取得的境內、境外出差補貼；探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分；從外商投資企業取得的股息、紅利所得；符合稅法規定條件的外籍專家取得的工資、薪金所得。

依據我國經濟發展的需要，對外籍專家、聯合國專家等的一些所得實行暫免征稅是有利的，也是人性化的體現。但是，對普通外籍個人在我國享受到的諸多暫免征稅項目使他們得到了超國民待遇，而他們的收入水平又普遍高于中國公民，其收入與稅負出現倒掛，與量能負擔原則背道而馳。

二、調整不合理的減免稅政策

（一）對個人取得的上市公司股息紅利實行彈性化稅收優惠

結合股票市場的波動特點、當前個人所得稅的稅率水平以及國債利率水平，宜將上市公司分紅所得的稅率設計為超率累進稅率，下設兩個檔次，以上一個除權日至本次分紅股權登記日之間的平均股價作為投資者持有成本，以現金分紅金額和持有成本之間的比率作為回報率，依據不同的回報率分別適用不同稅率，并且與國債利率水平相掛鉤。當分紅回報率沒有超過當期國債利率時，稅率為零，實際上是使較低水平的上市公司分紅享受了免稅政策。當回報率超過當期國債利率時，其適用稅率為20%，由于沒有免征額，使得分紅的稅收負擔要高于勞務報酬等所得。

（二）取消稿酬所得的減征優惠

大多數社會成員所獲得的都是普通勞動所得，包括工資薪金和勞務報酬等。政府和社會應當鼓勵文化藝術創造，途徑可以是多種多樣的。現行稅法對稿酬所得實行的減征優惠，在實際上反映出的是對廣泛的社會勞動群眾付出的普通勞動的稅收歧視。從公平原則出發，應當將稿酬所得減征30%的政策取消。稿酬所得應與工資薪金、勞務報酬承擔同樣的實際稅率。

（三）減少外籍個人暫免征稅項目，統一免征額

目前，外籍個人在享受我國法定免稅項目的基礎上又可以享受到諸多暫免征稅項目，使他們得到了超國民待遇，而他們的收入水平又普遍高于中國公民，其收入與稅負明顯不匹配，違背了公平原則和量能負擔原則。本著公平原則和量能負擔原則，應當保留外籍專家等人員的合理優惠項目，盡快取消普通外籍個人的不合理優惠，并統一內外籍個人的工資薪金免征額，以縮小國內外居民稅收差異。