新稅改形勢下我國物流行業如何走出困境
——“營改增”對物流業的影響

（四川旅游學院（籌）（原：四川烹飪高等專科學校）四川成都 610100）

一、當前我國物流業特點

隨著國民經濟的發展，社會對物流的需求不斷增大。中國物流與采購聯合會（以下簡稱中物聯）統計數據顯示：2005年全國社會物流總值達48.1萬億元；2010年約為125萬億元，是2005年的2.6倍；中國物流業增加值約為2.7萬億元，比2005年增長1.2倍。此外，2005年單位GDP對物流需求的系數為2.64（每單位GDP產出需要2.64單位的物流總額支持）；2010年該系數為3.2，同比提高11%。社會物流總額增長與GDP增長的彈性系數為1.46，表明在宏觀經濟整體向好的情況下，社會經濟發展對物流的需求呈加速增長態勢。我國物流產業已經跨入了成長期，物流市場需求增長迅速。

二、“營改增”對物流業的重要意義

“營改增”是我國結構性減稅政策中的重要部分。“營改增”對于涉及到的試點地區、試點行業和試點企業的稅制改革具有重大深遠的意義，對于涉及到的物流行業同樣具有重要意義。

（一）利于完善稅制，消除物流行業重復征稅

物流業是集倉儲業、裝卸業、包裝業、交通運輸業和配送業等為一體的綜合型服務行業。過去對物流業取得的勞務收入主要征收營業稅，每個交易環節發生的增值和未增值部分都要全額繳稅，造成重復納稅和稅負過重的現象。改征增值稅后，僅就每個交易環節新增的價值繳納稅款，避免重復納稅，符合《國務院辦公廳關于促進物流業健康發展政策措施的意見》（國辦發［2011］38號）中有關切實減輕物流企業稅收負擔的文件精神，從制度上減輕稅負。

（二）利于降低小規模納稅人的稅負和成本

物流企業小規模納稅人的適用稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調整為如今3%的不含稅稅率，其進項稅額不得抵扣。總體上，進一步降低了中小物流企業的稅負，增加物流企業的經營利潤。

（三）利于提升企業核心競爭力，加速我國物流業發展

改征增值稅可以降低物流企業發展外包業務的稅收負擔，有利于加速企業業務重組，實現規模效益。物流一般納稅人新購進的固定資產在取得增值稅專用發票后可以作為進項稅額抵扣，從稅收制度上鼓勵企業加快更新專業設備的步伐，推進物流技術創新和應用。對提高物流行業的服務效率和專業化水平，促進物流資源優化配置和整個物流行業的發展有很大的作用。

三、“營改增”對物流企業稅負的影響

（一）物流小規模納稅人稅負減輕

小規模納稅人的稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調整為如今3%的不含稅稅率，降低了中小型物流企業的稅負，促進中小型物流企業的發展。

（二）物流一般納稅人的稅負加重

中物聯調查報告顯示：在上海試點2個月后，物流企業特別是運輸型物流企業普遍反映稅負大幅增加。2012年1月份，67%的試點企業實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。換算成營業稅體制，57%的企業稅負增加超過5萬元，24%的企業稅負增加超過10萬元，個別大型物流企業集團稅負增加超過100萬元。

1.一般納稅人稅率調增。交通運輸業（包括貨物運輸服務和裝卸搬運服務）稅率由營業稅的3%調增至增值稅的11%，物流輔助行業（如：倉儲業）稅率由營業稅的5%調增至增值稅的6%。根據中物聯對65家物流企業的調查數據顯示：2008-2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。改征增值稅后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目全部可以進行進項稅額的抵扣，實際增值稅負擔率也增加到4.2%，增幅高達123%。

2.可取得的進項稅額偏少。以貨物運輸服務為例，日常經營成本大致分為三部分：燃油費約占30%，過路過橋費約占40%，人工成本約占30%。從可抵扣的項目來看，只有購置交通工具、燃油和修理費（占成本30%左右）可以抵扣，而過路過橋費、保險費、場地租金、人工費等無法抵扣。

對于物流企業來講，當期購進的交通工具、倉儲設備等固定資產的進項稅額雖然可以抵扣，但是由于使用年限較長（通常在10-25年），可以抵扣的進項稅額不是經常發生。此外，大部分物流企業的設備由總部統一購置后再分配，總部購置固定資產形成大量進項稅稅額，而子公司則只能使用固定資產，不能享受固定資產進項稅的抵扣，造成物流企業稅負不均的現象。

企業發生的燃油費可以抵扣，但實務中取得增值稅專用發票很困難，無法按照規定進行抵扣。物流企業必須統一辦理油卡才能開具增值稅專用發票，這給物流企業帶來巨大的資金壓力。

平安證券的測算報告顯示：如按11%征收增值稅，運輸類企業所要抵扣的成本必須占營業收入73%以上，倉儲類企業要抵扣的成本必須占營業收入的55%以上，否則稅負就會增加。就目前“營改增”情況看，物流企業真正能抵扣的項目和可以抵扣的數額遠遠達不到上述比例。無論從理論上還是實務上，物流企業的抵扣鏈條都存在斷裂或不完整的情況。真正享受到的進項稅額抵減項目非常少，導致物流一般納稅人稅負加重。

（三）物流行業稅率不一致

在原來執行的營業稅稅率中，由于物流行業涉及交通運輸、配送、包裝、倉儲、貨運代理等多項業務，執行了3%或5%的多檔稅率。在當今物流供應鏈一體化模式下，物流作業各環節緊密相連，很難準確劃分和界定物流交通作業和物流輔助服務。國辦發［2011］38號文件第一條“切實減輕物流企業稅收負擔”指出：“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環節與運輸環節營業稅稅率不統一的問題。”目前“營改增”政策中沒有統一物流稅率，仍人為的將物流行業劃分為物流交通運輸服務和物流輔助服務。交通運輸業增值稅稅率為11%，物流輔助行業增值稅稅率6%。這給納稅企業正確繳納稅款，稅務機關監督企業納稅造成困難。同一物流行業的服務內容存在稅率差異，導致行業稅負不均，影響物流行業整體的發展。

（四）加大計算繳納稅款的工作和難度

以前征收營業稅是按照營業額乘以相應稅率，數據收集和計算方法相對簡單。改征增值稅，不僅要統計當期銷項稅額，還要統計當期可以作為抵扣的進項稅額；不同的物流業務，增值稅稅率還有可能不相同。這些都增加了企業財會人員計算和繳納增值稅稅款的難度，可能影響到利潤以及應納所得稅的正確計算。

（五）對物流行業收入和價格的影響

以前損益表中的“主營業務收入”項目是包含了營業稅額的含稅價收入額。比如：收入額為1 000元。而改征增值稅后，“主營業務收入”項目為不含稅收入額。如前例：凈收入額為970元（假定營業稅3%，則凈收入額為1000-1 000×3%）。 因此，“營改增”后，營業收入額減少。

物流企業的稅負在“營改增”后有所增加，企業可能通過提高物流服務價格將稅負轉嫁。比如：一項物流運輸服務，“營改增”前的報價為1 000元（含營業稅價），扣除3%的營業稅30元（1 000×3%）后，凈收入為 970 元。“營改增”后，如果物流企業保持凈收入不變，則新的服務報價（含增值稅價）應為：1 076.7 元（970×（1+11%），增值稅率為11%），物流行業服務價格將大幅提升。

四、物流業“營改增”的改進意見

（一）“營改增”不能搞一刀切

不同行業在利潤率、成本構成、行業背景等方面有所不同。原則上，“營改增”應以不增加企業稅負為目標。物流行業成本構成比較特殊，原材料等購進很少，而過路過橋費、保險費、倉儲場地租賃費等支出比例大。現階段，我國路橋收費開的是普通發票，所交稅款不能進行抵扣。對于物流行業，過路過橋費是成本的一項重要支出，取得的路橋收費發票中包含了營業稅部分的，能否將已經繳納了的稅款作為過路過橋費的進項稅額項目抵扣；或者設定統一的行業可抵扣比例進行抵減；再或者設定統一的收入抵減額，將當期發生的過路過橋費、保險費、倉儲場地租賃費按一定比例從當期收入中抵扣后，用剩余的收入額計算銷項稅額。

（二）統一物流業一般納稅人增值稅稅率

由于物流行業各環節連接緊密，部分業務性質很難區分。建議綜合考慮整個行業具體情況，實行統一稅率。物流企業增值稅實際稅負偏高，能否將物流交通服務納入到物流輔助服務，更名為“物流服務”，執行統一增值稅稅率核算與物流行業相關的物流服務內容，暫定為6%。這樣既能真正降低物流企業稅負，又符合國辦發［2011］38號文件中統一物流行業稅率的規定。

（三）設備采購，先統后分

對于子公司需要購買的設備，集團公司只負責組織采購以及將采購回來的物資進行備案登記。實際采購行為發生在子公司，設備付款人和增值稅發票購貨單位的信息均是各子公司信息。這樣，采購物資的進項稅額就能在實際引進設備的子公司進行抵扣，避免造成集團公司和各子公司的稅負不均。

（四）存量交通工具可通過售后回租方式分期抵扣

對于存量交通工具可以嘗試采取融資性售后回租的方式得到稅收方面的優惠。《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第一條規定：“根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。”物流企業出售存量交通工具時不需繳納增值稅和營業稅，而租賃售出的交通工具時，每期支付的租賃費在取得融資租賃公司開具的增值稅專用發票后可進行增值稅的抵扣。

此外，國家稅務總局公告2010年第13號第二條規定：“對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。”這樣增加了企業所得稅的扣除項目，減少企業的應繳納所得稅稅額。

采取存量固定資產的售后回租，不僅能繼續使用存量固定資產，還能增加進項稅的抵扣額，減少繳納的所得稅稅額，為物流企業降低稅負探索新路。

（五）物流財會從業人員職業素質亟待提高

征收營業稅，會計核算比較簡單。改征增值稅后，要求分別計算銷項稅額和進項稅額，發票只涉及增值稅專用發票，其使用和保管更規范、嚴格，這對物流行業的財會從業人員提出了更高要求。通過有關增值稅相關文件的學習、參加專題講座或相關培訓班、向當地稅務部門請教等多種渠道和方式，使物流企業財會工作人員盡快掌握正確計算繳納增值稅的方法，特別是嚴把抵扣環節的工作質量，正確處理增值稅的繳納工作。

營業稅改征增值稅是我國稅制改革的一項重大舉措，也是未來稅制改革的趨勢。物流行業，如何在此次稅改中真正受益，增值稅改革如何真正推動物流行業的良性發展，是當前我國稅制改革和物流行業面臨的重大問題。本文從稅務部門、物流行業、物流企業以及物流財會從業人員等角度入手，提出了一些關于物流業“營改增”過程中出現問題的改進意見和方法。希望有助于我國物流行業在此次稅制改革浪潮中經受住考驗，并從中探索新形勢下行業發展的新動力和新模式。