商業(yè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)考核控制研究

（山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東濟南250103）

一、商業(yè)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)考核控制的指標(biāo)及內(nèi)容

在每年的第四季度，各企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該按照集團(tuán)相關(guān)規(guī)定和企業(yè)發(fā)展及經(jīng)營狀況，提出下一年度擬完成的經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)建議值。集團(tuán)應(yīng)根據(jù)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合各企業(yè)提出的經(jīng)營目標(biāo)建議值，通盤考慮，綜合權(quán)衡，制定各下屬企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)，由集團(tuán)董事長與各企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人以簽訂經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的形式下達(dá)，作為對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績考核的依據(jù)，做到結(jié)果考核與過程評價相結(jié)合，考核結(jié)果與獎懲掛鉤。經(jīng)營目標(biāo)考核控制工作需要集團(tuán)內(nèi)部各職能部門分工協(xié)作，通力配合。一般來說，財務(wù)部負(fù)責(zé)經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)的下達(dá)及跟進(jìn)監(jiān)督，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)進(jìn)行年終考核，人力資源部門負(fù)責(zé)考核結(jié)果的運用。

（一）經(jīng)營指標(biāo)。集團(tuán)對各下屬企業(yè)經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)考核的經(jīng)營指標(biāo)包括營業(yè)額（含稅）、考核利潤、毛利率、銷售費用率以及報表利潤等。

1.營業(yè)額（含稅）。營業(yè)額是指各企業(yè)考核期內(nèi)實現(xiàn)的營業(yè)收入，主要包括含稅主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、代扣稅收入、代收款收入、會員積分折現(xiàn)收入等。

2.考核利潤。考核利潤是為了更好地考核企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績，出于經(jīng)營管理的需要，考慮增加利潤金額、減少利潤金額之后的稅前利潤。考核利潤=經(jīng)核定后的報表利潤+增加利潤金額+減少利潤金額。

（1）經(jīng)核定后的報表利潤。各企業(yè)的報表利潤是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則核算得出的，其實際核算口徑不一定與集團(tuán)的目標(biāo)口徑一致，因此對經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)的考核不能直接依據(jù)報表利潤，應(yīng)該根據(jù)集團(tuán)下達(dá)指標(biāo)的口徑進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的報表利潤作為考核依據(jù)。

（2）增加考核利潤的因素。以商業(yè)零售企業(yè)為例，增加考核利潤的因素可以包括：集團(tuán)分?jǐn)偟礁髁闶坶T店的各項費用（如利息費用、管理費用等）；總部為各門店代收的各項費用；其他因素，如會員積分返利分?jǐn)偂①F賓卡大客戶贈禮等。

（3）減少考核利潤的因素。以商業(yè)零售企業(yè)為例，減少考核利潤的因素有很多，集團(tuán)可以根據(jù)實際情況來確定。例如，對于庫存商品，可以根據(jù)其特點，分門別類地確定預(yù)提庫存損失的時間段和比例。一般商品，存放3-6個月（含6個月），庫存商品預(yù)提損失15%；存放6-12個月（含12個月），庫存商品預(yù)提損失50%；存放12個月以上，庫存商品預(yù)提損失100%。大家電，存放6個月以內(nèi)（含6個月），庫存不預(yù)提損失；6-12個月（含12個月），庫存商品預(yù)提損失15%；存放12-18個月（含18個月），庫存商品預(yù)提損失50%；存放18個月以上，庫存商品預(yù)提損失100%。對于應(yīng)收賬款，應(yīng)該進(jìn)行賬齡分析，根據(jù)賬齡計提壞賬準(zhǔn)備，作為減少考核利潤的因素，促使各門店重視應(yīng)收賬款的回收工作，及時回收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險。其他因素，如各零售門店向集團(tuán)的借款利息費用、使用集團(tuán)的固定資產(chǎn)的折舊費用等，都應(yīng)該作為減少考核利潤的因素。

3.銷售費用率。銷售費用率是企業(yè)當(dāng)期實際銷售費用與營業(yè)收入的比率。將銷售費用率作為經(jīng)營指標(biāo)之一，是因為商業(yè)企業(yè)銷售費用是一項重要的現(xiàn)金流出。為了更好地刺激消費者的購買行為，企業(yè)會采取各種促銷活動，包括：消費者促銷（如樣品免費試用、優(yōu)惠券、現(xiàn)金折款、價格折讓、贈品、獎金等）；交易促銷（如購買折讓、廣告和陳列折讓、促銷資金和經(jīng)銷商銷售競賽等）；銷售人員促銷（如銷售獎金、競賽等）。在銷售額一定的情況下，銷售費用率越低，企業(yè)的效益就越好。受到各種隨機因素的影響，該比率會出現(xiàn)波動，一般允許有適當(dāng)?shù)钠睢５侨绻▌映銎罘秶蛻?yīng)該引起注意，及早采取措施，控制費用上漲。

4.毛利率。毛利率是指毛利與營業(yè)收入的比值，毛利是指營業(yè)收入扣除營業(yè)成本之后的差額。營業(yè)收入應(yīng)該包括不含稅的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。通過集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的毛利率變動情況，來評價其主營業(yè)務(wù)的市場競爭力、企業(yè)的品牌效應(yīng)、成本的控制水平等。

5.貴賓卡銷售。貴賓卡銷售已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)重要的銷售收入來源。2011年5月，中國人民銀行等七部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，提出建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實名登記制度，實施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度，實行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。企業(yè)應(yīng)在嚴(yán)格遵守以上意見的基礎(chǔ)上，制定切實可行的措施，拓寬貴賓卡的銷售渠道，增加銷售收入來源。

（二）管理指標(biāo)。管理指標(biāo)包括人事管理、安全管理、貴賓卡管理、促銷管理、營運管理等五項指標(biāo)，每項指標(biāo)都要制定考評細(xì)則，由總部相應(yīng)的職能部門負(fù)責(zé)考評，將考評結(jié)果納入考評體系。

二、商業(yè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)考核指標(biāo)的計分與指標(biāo)修正

（一）年度經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)的綜合計分。年度經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)的綜合得分由經(jīng)營指標(biāo)和管理指標(biāo)乘以各自所占的權(quán)重之后相加得出。一般來講，經(jīng)營指標(biāo)所占權(quán)重應(yīng)超過50%。如：年度經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)綜合得分=經(jīng)營目標(biāo)得分×75%+管理指標(biāo)得分×25%。

1.經(jīng)營指標(biāo)的計分。經(jīng)營指標(biāo)得分=（營業(yè)額指標(biāo)得分+考核利潤指標(biāo)得分+銷售費用率指標(biāo)得分+毛利率指標(biāo)得分+貴賓卡銷售指標(biāo)得分）×經(jīng)營指標(biāo)調(diào)整系數(shù)。經(jīng)營指標(biāo)調(diào)整系數(shù)是根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的完成情況，分析確定當(dāng)年的調(diào)整系數(shù)得出的，其取值范圍一般在1-1.2之間。

經(jīng)營指標(biāo)的得分一般實行百分制，包括五項指標(biāo)，這五項指標(biāo)的權(quán)重由企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)定。對于營業(yè)額、考核利潤和毛利率這三項指標(biāo)，分別設(shè)定一個基本分值，可以包括目標(biāo)完成情況基本分和同比完成情況基本分，其中目標(biāo)完成基本分所占的比重要大一些。根據(jù)指標(biāo)完成情況，在基本分的基礎(chǔ)上進(jìn)行加分或減分。對于少數(shù)沒有可比口徑的企業(yè)，按其他企業(yè)本項指標(biāo)的平均得分計分。對于銷售費用率，可以設(shè)置一個基本分值，實際完成低于該目標(biāo)值加分，高于該目標(biāo)值則減分。對于貴賓卡銷售，也是設(shè)定一個基本分值，根據(jù)實際完成情況在基本分值的基礎(chǔ)上加分或減分。對于少數(shù)沒有貴賓卡銷售業(yè)務(wù)的單位，按其他單位本項指標(biāo)平均得分計分。

2.管理指標(biāo)計分。管理指標(biāo)得分=人事管理指標(biāo)得分+安全管理指標(biāo)得分+貴賓卡管理指標(biāo)得分+促銷管理指標(biāo)得分+營運管理指標(biāo)得分。管理指標(biāo)基本分值也設(shè)定為百分制，各指標(biāo)所占權(quán)重由企業(yè)根據(jù)實際情況確定，總部各職能部門分別制定具體量化標(biāo)準(zhǔn)和考核細(xì)則。

（二）考核指標(biāo)的修正。考核指標(biāo)、權(quán)重以及考核指標(biāo)目標(biāo)值一經(jīng)確定，原則上不得更改。如被考核企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，致使考核目標(biāo)不再適用，被考核企業(yè)可提出修正考核內(nèi)容的申請，財務(wù)部門組織相關(guān)部門進(jìn)行討論研究并提交集團(tuán)批準(zhǔn)后實施。

三、考核結(jié)果的運用

經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)下達(dá)之后，企業(yè)每月將經(jīng)營目標(biāo)完成情況以表格形式上報總部財務(wù)部門。總部對各單位經(jīng)營責(zé)任完成情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤和考核，包括日常考核和年終考核。日常考核一般由各企業(yè)自行進(jìn)行考核，總部根據(jù)需要安排臨時實地考核；年終考核一般由財務(wù)部門會同審計內(nèi)控部門、人力資源部門等成立考核小組，對各項指標(biāo)的完成情況進(jìn)行全面考核和評價，并將考核結(jié)果報送總部，總部根據(jù)考核結(jié)果組織總經(jīng)理年薪的測算、發(fā)放以及績效獎懲等工作。

（一）企業(yè)經(jīng)營者年薪的測算與發(fā)放。企業(yè)經(jīng)營者實行年薪制，被考核企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任目標(biāo)完成情況得分與企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)年年薪掛鉤，其年薪由崗位工資、效益工資和特別效益獎三部分構(gòu)成。具體年薪標(biāo)準(zhǔn)及其組成根據(jù)人力資源部制定的有關(guān)文件執(zhí)行。

企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)發(fā)年薪=年度綜合業(yè)績考核系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)效益工資×掛鉤比例+標(biāo)準(zhǔn)效益工資×（1-掛鉤比例）+崗位工資+特別效益獎

如果同時擔(dān)任兩個或兩個以上企業(yè)經(jīng)營者的，其基本年薪按類別高的企業(yè)執(zhí)行，效益年薪按平均考核得分計算。另外，企業(yè)經(jīng)營者可以按照規(guī)定在所在單位領(lǐng)取相關(guān)福利類支出和有關(guān)補貼，但違反規(guī)定領(lǐng)取或超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的，在年薪兌現(xiàn)時應(yīng)予以扣除。

（二）企業(yè)年度評優(yōu)。年度評優(yōu)時，根據(jù)考核結(jié)果，可以將企業(yè)劃分為ABC三級，其中A級占30%，B級占50%，C級占20%。可以確定A級為先進(jìn)單位，C級為落后單位。優(yōu)秀單位直接納入評優(yōu)名單，落后單位不再享有評優(yōu)的資格。對于優(yōu)秀單位，年終由總部給予嘉獎。

（三）企業(yè)經(jīng)營者職級晉升。集團(tuán)可以根據(jù)考核結(jié)果，優(yōu)化人力資源配置，對于考核結(jié)果優(yōu)秀的企業(yè)，其結(jié)果可以作為企業(yè)經(jīng)營者職級晉升的重要依據(jù)之一。在考核結(jié)果排名中處于末位的企業(yè)經(jīng)營者，由總部進(jìn)行誡勉談話，并依據(jù)不同情況采取不同的處理方式。對于屬不可抗力原因造成考核結(jié)果不佳的，企業(yè)可以提交報告，總部進(jìn)行調(diào)研，由總部綜合考量后確定處理方式。

（四）為被考核人培訓(xùn)提供參考依據(jù)。根據(jù)考核結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)被考核人與企業(yè)要求的差距，促使企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門有針對性地制定其發(fā)展計劃和培訓(xùn)計劃，從而提高培訓(xùn)的有效性，最終為企業(yè)管理水平的提高奠定堅實的基礎(chǔ)。