談項目成本分析

關姣蘭

(山西省第三建筑工程公司，山西長治 046011)

成本分析是以成本核算為依據，在成本計劃的基礎上進行的對比分析。成本核算是以單位工程為核算單位，對發生在該工程上的支出費用進行的分類匯總。群體工程收、支應分開，以單位工程進行核算。

1 成本收入

以施工進度報表為依據，對組成費用進行分析匯總，在責任股份制合同的基礎上確定的單位工程成本收入。主要由四部分組成:人工費、材料費、機械費和簽訂責任合同書±降低額(點)。

人工費:定額人工費+總工日數，按2008年115號文件進行的人工調差;材料費:定額材料費+材料費調差;機械費:定額機械費+機械費調差;簽訂責任合同書±降低額(點):根據工程規模大小不同確定。

2 成本支出

發生在該單位工程上的一切支出，包括:勞務人員工資，勞務管理費，材料費，三鋼工具、機械租賃費，臨建、周轉性材料、工具攤銷費，水電費，管服人工資，差旅交通費，通訊費，業務招待費，稅金等。公司成本考核表把這些支出與成本收入對應劃分為六大類進行核算，人工費、材料費、機械費、其他直接費、臨時設施費、現場管理費。

2.1 人工費

主要指勞務人員工資，勞務管理費和發生在工程中的里工，在工程中都是以開任務書，結算件結算的形式來表現。

2.2 材料費

消耗在工程實體中的主要材料費，為構筑工程實體發生的輔助材料費，三鋼工具租賃費、裝卸費、調直費，施工用水費，材料運輸費，采購保管費用以及材料人員工資，為成方碼垛所發生的材料里工，勞務合同中約定的由勞務隊負責提供的周轉材料，周轉材料攤銷費。

需要明確的幾個問題:

1)人工單價實行平方米包干的工程，一般都約定了由勞務隊負責提供一些輔材，由于所占比例小，核算時統一算作人工費支出，不要求劈出輔材費。

2)材料費動態分析表中的本期材料費合計額應與成本考核表中的材料費本期支出額一致，材料費合計中不含臨建耗料。

3)三鋼工具租賃費、材料運費:工程處規定都是由材料人員提供原始記錄，核算員做預結件作為當月成本核算支出，最后由供應商提供發票在財務科沖減預結算。

4)材料里工:人工費平方米包干單價中已包含材料的成方碼垛以及清理用工，工程處規定一般情況下不允許發生材料用工及清理用工，如因特殊情況必須經項目經理批準，事畢后由材料員開出任務書，核算員結算后進入材料費。

5)周轉材料攤銷費:應以每月實際購入的周轉材料總額按基礎，主體工程計劃工期逐月攤銷完畢，由于主體工程利潤大，裝修階段利潤小，所以不在裝修階段攤銷，全部在主體完工后攤銷完畢，工程竣工后清點余料折價后沖減項目成本。

例如:基礎、主體計劃5個月完成。實際施工中周轉材料攤銷費見表1。

表1 周轉材料攤銷費 萬元

攤銷計算:上個月的攤銷額+本月投入的材料攤銷額=每月總的攤銷。

如果平方米包干人工費含周轉材料三鋼工具，應從人工費中析出所含材料費平方米單價，以每月實際完成平方米數進入材料費成本支出中。

6)水費、電費:水費劃分在材料費中，電費劃分在機械費中，項目主材料員應每月查水、電表指示讀數，登記臺賬，根據當地價格向核算員提供水、電費數額。

定額分析出的水、電費較大，一般不會出現超支現象，由于水、電費占工程比例較小，項目對水、電費用的支出不重視，不對水、電費收入支出進行對比，因此在現場還需要建立節約用水、用電的意識。

7)項目經理每月定期組織一次施工任務書驗收和現場材料盤點，目的就是工程實體部位與消耗材料同步，反映工程的真實成本，掌握材料的節超情況，不出現大盈大虧現象。每層一盤點，部位好卡，材料好盤點，數據較準確，可以作為基本數據，每個月的驗收、盤點，部位要和耗用材料卡齊。

2.3 機械費

主要指機械租賃費，通過勞務隊自帶，外租或項目個人集資購買轉租解決工程用機械，由機械員提供機械使用明細，核算員做出預結件進行機械費支出核算，租賃商持發票到財務科沖減預結件。

需要說明的問題:

1)施工中正常的磨損、損耗發生的配件更換，修理費用應在租賃協議中明確由租賃方承擔，由于使用不當發生的更換、修理費用應由責任人承擔，在任務書中扣除，不允許在機械費中含有修理費用，把本應由責任方承擔的費用轉嫁到項目成本中。

2)平方米包干中若含自帶的手頭工具、小型機械，核算時要全部算作人工費，如果含鋼筋、木工機械等，應從人工費總額中析出所含機械費平方米單價，以每月實際完成平方米數(或進度報量)進入機械費成本支出。

2.4 其他直接費

工程支出中主要指試驗費，試驗費提倡采用包干的形式結算，以基礎主體工期進行分月攤銷，進入每月的其他直接費支出中。

需要說明的問題:

防水材料、鋼結構、門窗、玻璃幕、瓷磚、成品鋼筋等應在合同中約定由施工方或供應商提供檢驗試驗報告，從而減少試驗費的支出。

接觸界面之間的黏結強度主要取決于接觸界面的咬合力以及化學黏結力.接觸面的表面狀況決定了接觸界面的咬合力.化學黏結力主要依靠現澆混凝土的黏結以及界面劑的黏結[11].

2.5 臨時設施費

指工程前期建造的辦公、工人住宿、庫房、配電室等用房，現場修路，接水接電以及購置用水、用電設施、器材等和工程施工過程中增加的臨時用房，接水接電耗材等。

需要說明的問題:

1)項目核算員應建立臨時設施費臺賬，對工程前期投入的臨設費以及施工過程中增加的臨設費進行逐項登記，臨設費除材料費外均應走結算件材料費登記，再用工具臺賬，注明原值，建立領用記錄。

2)工程前期投入的臨設費較大，按發生額在合同工期內要全部攤銷完，工程完工后根據其剩余價值折合可以沖減項目成本。

例如:前期臨建投入費用為35萬元，合同工期為10個月，則每月應攤銷3.5萬元，按剩余工期逐月攤銷完;接水接電以及辦公、宿舍的水電耗材由材料員統計列入材料消耗匯總表內的臨建耗料欄，核算員登記臺賬后當月全部攤銷完畢。

2.6 現場管理費

除上述費用外，項目發生的其他費用都要進入現場管理費中，項目核算員要建立現場管理費臺賬，按發生的費用類別逐月進行登記。

需要說明的問題:

1)管理人員工資指項目管服人員的應發工資，管理人員工資執行月工資，套崗位績效工資，月出勤滿25 d的按全勤計，不足25 d按工資乘以出勤天數，服務人員工資執行日資，按出勤天數計。

a.打印、復印費、筆墨紙張、辦公用品由經辦人持發票到核算員處登記審核，行政耗料由材料員打驗單經辦、核算員登記臺賬這兩項在當月全部計入支出。

b.因辦公購置的辦公桌、椅、柜、電腦、電熱器、電風扇、電熱水器等不能在材料費中列支，應列入辦公費，月攤銷完畢，建立領用臺賬，領用到個人頭上。

c.因開辦食堂購置的鍋、碗、瓢、盆由管理人建立食堂用品臺賬，核算員登記后按三個月攤銷完畢。

3)為勞務人員辦理的工傷保險，以及項目發生其他費用進入其他項目中支出。

4)發生的現場管理費具體應列入哪一項不是關鍵，關鍵是要把發生的費用登記齊全，實行有效的“受控狀態”，嚴格控制現場管理費的支出。

3 成本分析

3.1 成本分析的目的

一是根據收支對比分析搞清楚盈虧的項目及原因;二是與成本計劃進行對比分析，是否達到預期的工期目標(工程量及分項工程完成情況)、過程控制目標、成本降低目標，第二個目的要比第一個目的更重要，是檢驗項目管理的一把標尺，要從第二個目的引出成本降低的措施是否執行，執行的好壞程度，根據項目管理能力提出材料費、機械費降低控制的指標，總的月度成本降低的目標，為制定下月的成本計劃奠定基礎。

3.2 應包含的主要內容

1)完成的主要施工部位和工程量;2)工、料、機收入支出的細項對比;3)分項工程使用的主要材料量、價，收、支對比;4)成本收入與支出的總的狀況對比;5)成本支出與成本計劃的對比;6)未達到成本計劃預期目標的原因分析及實現降低采取的主要手段和管理措施。

原因分析要透徹深入，抓住主要矛盾，在下月的成本計劃中要采取有效措施進行避免。

［1］張滿海.項目施工成本控制芻議［J］.山西建筑，2012，38(18):252-253.