高校內部會計控制關鍵點及防控措施

陳永云

經過30余年不斷的改革與發展，高校辦學規模不斷擴大，辦學自主權持續增強，經費收支規模逐年遞增，資金來源渠道也日益趨于多樣化。相對高校教育事業的迅猛發展，高校內部管理體制特別是內部控制體制的建設顯得極為薄弱，這直接導致高校違法亂紀案件層出不窮，并有愈演愈烈之勢。為此，加強高校內部管理體制改革，建立并完善內部控制體系已經成為國內各高校的當務之急。

目前，大部分高校尚未建立內部控制體系，內部會計控制也并不完善。內部會計控制是內部控制體系中最為核心的部分。基于此，本文選擇具有較強實際操作性且具有重要意義的內部會計控制關鍵點作為研究對象，以期為內部會計控制的完善及內部控制體系的建立提供支持。

一、高校內部會計控制關鍵點的確認

高校內部會計控制關鍵點是指在高校會計業務活動過程中起重要控制作用的關鍵環節，它對會計業務發展的方向、安全性、完整性及合法性都具有重大影響。關鍵點一般具有以下特征：首先是重要性，一項會計業務活動如果缺少這個關鍵點，活動的安全性、完整性及合法性就得不到保證；其次是制衡性，一般來說，那些具有制衡作用的環節就是關鍵環節，因為通過這個環節的制衡可以達到控制會計業務活動的目的。

（一）高校內部會計控制關鍵點的確認原則

找準內部會計控制關鍵點對完善高校內部會計控制，建立高校內部控制體系具有關鍵作用。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》，結合高校財務工作實際情況，高校內部會計控制關鍵點的確認應遵循以下原則：

1、全面性原則。查找內部會計控制關鍵點應該覆蓋高校會計業務活動的全過程，實現全過程、全員性控制，不留空白點。

2、重要性原則。在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，對關鍵業務環節采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

3、制衡性原則。制衡性原則要求高校完成某項會計業務必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節。確認高校內部會計控制關鍵點必須充分考慮崗位設置、崗位職責和業務流程等方面的制衡問題。

4、適應性原則。內部會計控制關鍵點的確認必須與高校會計業務的具體情況相適應，并隨著情況的變化加以調整。同時，內部會計控制關鍵點的確認必須有一定的前瞻性。

5、成本效益原則。高校實施內部控制，確定內部會計控制關鍵點應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求高校確認內部會計控制關鍵點，完善內部會計控制必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。

（二）高校內部會計控制關鍵點

遵循內部會計控制關鍵點的確認原則，對高校各類會計業務流程進行認真梳理，確認以下高校內部會計控制關鍵點：

1、預算管理。預算管理在高校會計活動過程中具有舉足輕重的作用，貫穿于會計活動始終。預算管理包括以下二級關鍵控制點：預算編制、預算下達、預算執行與調整、預算考核。

2、科研經費管理。近幾年，國家對科研投入逐年增長，高校作為重要的科研基地之一，每年的科研經費也隨之迅速增加。國家各級審計機關對高校財務審計的結果表明，科研經費舞弊已經開始危害高校經濟秩序，并干擾高校教學科研事業的正常發展。為此，本文將科研經費管理作為高校內部會計控制的關鍵點之一。科研經費管理包括以下二級控制關鍵點：科研經費預算管理、科研經費支出控制和科研經費支出統計。

3、會計核算管理。會計核算管理是高校會計活動中最基礎也最為重要的一個組成部分，其包括對高校各類經費收入及支出的會計核算。會計核算管理包括審核單據、制作憑證、復核憑證、出納復核等二級關鍵控制點。

4、貨幣資金管理。高校的貨幣資金管理主要包括現金及銀行存款收付業務。在信息化建設日益完善的背景下，加強貨幣資金管理要充分考慮信息化所帶來的影響。貨幣資金管理包括現金收付、銀行存款收付等兩個二級關鍵控制點。

5、學生收費管理。學生收費管理包括應收款管理、收費錄入及收費入賬等二級關鍵控制點。其中，應收款管理環節較容易產生舞弊行為，高校應加強對應收款管理環節的不相容職務分離和授權審批控制。

6、學生款項發放。高校負責發放的學生款項種類繁多，主要包括獎學金、助學貸款、勤工儉學工資、學費減免及各類臨時補貼等。由于學生款項種類繁多，發放對像分散，許多高校配套管理不到位，這個環節很容易發生舞弊行為。學生款項發放的二級關鍵控制點有：填制學生款項發放表、制作學生款項發放憑證、復核憑證、支付學生款項。

7、票據管理。高校使用的票據有財政票據和稅務發票兩種，以財政票據為主。票據管理是財務規范管理的重要組成部分，高校應當建立票據管理制度，并認真執行。票據管理包括票據領用、開具、入賬及核銷四個二級關鍵控制點。

8、財務軟件系統管理。國內高校大多不同程度地實現了會計電算化，會計電算化有效地規范高校財務管理，提高工作效率，提升服務質量。目前，應用得比較廣泛的財務軟件有賬務系統、工資發放系統、個人所得稅系統、學生收費系統、學生款項發放系統、票據系統、科研經費管理系統、銀企互聯系統和網絡查詢系統等。這些財務軟件基本覆蓋高校所有會計業務，對會計業務的運行產生重大影響，做好財務軟件系統管理工作對加強高校內部會計控制有著舉足輕重的作用。

二、高校內部會計控制關鍵點的控制方法

在內部會計控制管理過程中，目標、原則、關鍵點和方法是一個有機整體。為了達到既定的控制目標，需要遵循一定的原則，找出具體控制關鍵點，采取特定的控制方法?；诟咝Ｘ攧展ぷ鲗嶋H情況，借鑒《行政事業單位內部控制規范（試行）》，高校內部會計控制關鍵點的控制方法主要有：

（一）不相容職務分離控制。不相容職務是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，高校對內部會計控制關鍵點進行控制時應首先確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規定各個崗位工作職責和權限，使不相容崗位之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（二）授權審批控制。授權審批是指高校在進行各項會計業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權審批通常有常規授權和特別授權兩種形式。高校必須建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。

（三）會計系統控制。會計系統控制是指通過對高校所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類和編報等而進行的控制。其內容主要包括：1、依法設置會計機構，配備會計人員，制定相應的崗位責任，科學分工，加強相互監督和制約；2、按規定取得和填制原始憑證；3、審核、復核記賬憑證；4、明確憑證傳遞程序；5、合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行記賬；6、按規定編制、報送、保管財務會計報告。

（四）財產保護控制。廣義上的財產是指高校資金、資產和資源的總和，本文的財產特指貨幣資金、票據、專用財務設備及相關賬簿憑證等。保障財產安全是內部控制的重要目標之一。財產保護控制的措施主要包括：1、財產記錄和實物保管；2、定期盤點和賬實核對；3、限制接近。

（五）預算控制。預算是高校未來一定時期內收入和支出的總體計劃。預算控制的內容涵蓋了高校教學、科研活動的全過程，高校通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并采取改進措施。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計等部門負責監督預算的執行。

（六）內部審計控制。內部審計主要包括財務審計、經濟責任審計和管理審計等三方面的內容。內部審計是對內部控制的再控制，是內部控制體系正常運行的有力保障。必須確保高校內部審計部門的相對獨立性，以充分發揮內部審計控制的作用。

三、高校內部會計控制關鍵點的防控措施

高校內部會計控制關鍵點是高校財務工作中相對較為容易發生舞弊行為，或一旦發生舞弊行為便會產生嚴重后果的重要環節，為降低這些關鍵環節發生舞弊行為的可能性，減少舞弊行為發生后產生的不良影響，需要應用相關控制方法，制定具體的防控措施：

表1 高校內部會計控制關鍵點及主要防控措施

［1］王衛星著.《內部控制——基于高等院校的研究》，北京大學出版社

［2］黃麗穎.《對高校內部控制關鍵點的思考》、《成都大學學報（社科版）》，2011年5期

［3］張兆許.《高校內部控制關鍵點控制研究》，安徽大學碩士學位論文，2011年10月

［4］張兆許.《淺談高等學校內部控制關鍵點的確認》、《經營管理者》，2011年8期

［5］財政部.《行政事業單位內部控制規范（試行）》財會[2012]21號