淺談企業內部經濟責任審計

□南昌供電公司 黃雪萍

本文結合工作實際，就如何有效地開展經濟責任審計工作，強化審計結果的利用，提出建議。

內部經濟責任審計是對企業負責人實施的一種經濟監督方式，也是一種評價手段。為進一步規范經濟責任審計的流程和內容，中共中央辦公廳、國務院2010年12月8日下發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》明確國有企業領導人員經濟責任審計的對象（包括國有和國有控股企業的法定代表人），為企業內部審計機構開展對下屬企業領導負責人經濟責任審計提供更為明確的操作規程和指導意見，同時對內部審計人員提出了更高的要求。

企業內部經濟責任審計的涵義

企業內部經濟責任審計，從經濟審計的內容上看，包含兩個方面，一是對被審計企業負責人所在企業的財務收支真實性、合法性、效益性進行評價。評價任職期內企業財務收支的真實性，資金使用的效益性和執行財經紀律的合法性。二是對企業負責人應承擔的直接責任進行評價，主要是國有資產保值增值，重大決策的正確性，經營目標的完成，企業管理和執行廉潔自律的規定等進行評價。

企業內部經濟責任審計的目標和審計人員的要求

企業內部經濟責任審計的根本目標是對企業負責人履行經濟責任的客觀評價。其重點是審核項目投資的真實性、資金使用的效益性、重大決策的正確性等。可見，經濟責任審計的目標不等同于財務收支審計和工程項目審計的目標。所以，在開展企業內部經濟責任審計工作中，作為內審人員，要堅持原則，做到如實反映審計情況，正確評價審計結果，防范企業經營風險。

企業內部經濟責任審計存在的主要困難

實施“先審計后離任”的原則執行困難。

企業內部審計很難做到“先審計后離任”，因為干部部門在企業負責人調整、免職、退休等方面多數是事后通知審計部門進行經濟責任審計。先離任后審計違背了審計的初衷，容易造成審計中只滿足于“例行公事”，使完成交辦的審計項目達不到審計評價的預期效果。

缺乏統一的審計評價標準，實施審計困難。

在企業內部的經濟責任審計中缺乏相應的配套辦法。一是責任區分不明確；二是缺乏統一評價標準，在對企業負責人審計中，最終的評價沒有一個統一的標準。

審計力量不足，使經濟責任審計工作開展困難。

為了企業的生存和發展，國有企業的改革在近年來顯得尤為突出，企業負責人也隨著改革的力度加大而調整的人員增多，這樣一來，經濟責任審計的任務就同樣增大。這種日益繁重的審計任務與現配備的審計人員不足形成了反差。2011年按國網公司定員、定編、定崗的要求，供電企業對超編的審計人員進行了調整，對縣級供電公司的審計工作機構進行撤銷和精減，審計人員經濟責任審計任務不斷增加和審計工作人員的精減，造成了審計力量不足等困難。

加強企業內部經濟責任審計的幾點建議

提高審計人員業務素質和充實審計隊伍。

經濟責任審計的主體是審計部門和審計人員，審計人員是經濟責任審計工作的具體執行者，若審計人員素質不高，就很難完成審計任務。因此，要進一步提高審計人員的素質。一是要求審計人員有豐富的審計知識，熟悉審計業務，能在審計中發現問題，客觀評價，合理建議。二是強化審計人員的后期培訓，更新審計人員的專業知識和業務水平，使其逐步適應企業發展的要求。三是審計人員自身應不斷地學習知識，如經濟、計算機等知識，提高專業知識水平，為審計的實施提供強有力的保障。

企業應根據經濟責任審計的實際，重視審計人員配備，加大審計隊伍配置和人員調劑。國網公司開展“三集五大”體系建設，將審計部門與紀檢監察部門合并，成立審計監察部，適度解決了審計隊伍力量不足的矛盾，在現有審計人員不足的情況下，紀檢監察人員可以協助參加經濟責任審計。

建立有效的內部指標評價體系。

只有正確選用審計標準和指標評價體系，才能對企業負責人的經濟責任審計進行客觀、公正、準確的評價。企業內部審計部門應根據國家的有關政策和規定，結合本企業的特點，制訂一套經濟責任內部指標評價體系。一是在制定指標體系中，要結合被審計單位的計劃目標等，參照國網公司系統中同業對標的各種指標，制定評價經濟責任的定量標準。二是參照干部管理的有關規定，對責任進行區分，依據各自管理的職權和職責，區分主要責任、次要責任，直接責任和管理責任等；設計分值，進行分值量化，按責任進行區分，制定責任區分標準。三是根據國家的經濟方針、政策、規定，將管理業績，履職能力，決策能力，廉潔自律，遵紀守法等目標進行量化，制定經濟責任定性標準。建立起一套內部指標評價體系，才能使審計評價達到客觀、公正，減少審計評價的主觀性和隨意性。

加強部門之間的工作協作和聯系。

一是審計部門在進行經濟責任審計的同時，要加強與人事、紀檢、財務部門的聯系，增強部門間的協調和信任，形成共同做好經濟責任審計工作的合力。供電企業實行“三集五大”以后，審計紀檢監察部門合并，理順了審計與紀檢監察部門的關系，整合了審計資源，將有利于經濟責任審計工作的開展，減少部門間的內耗。二是根據現有審計資源，制定合理的規劃解決審計資源不足的現象。

在審計工作中發現經營管理中的問題、內部控制中的薄弱環節，企業負責人存在的管理問題等，審計人員要用獨立專業的眼光進行分析、提煉，不能死搬硬造，隨意下達審計結論。要從企業的管理，企業負責人的責任心和管理能力上提出審計意見和建議，促進企業改善管理，提高效益。若涉及到個人違法違紀等問題，在一定范圍內予以通報，并交由紀檢監察部門和干部管理部門進行核實處理，促進經濟責任審計工作的開展。

規范審計成果的運用。

企業經濟責任審計是對企業負責人的經濟業績和企業內部管理機制相結合有針對性的審計。一是對審計的成果，干部管理部門和紀檢監察部門要將審計成果與干部任免機制結合起來，要與紀律處分結合起來。如果審而不用就達不到審計工作的目的。二是將審計中發現的普遍存在的共性問題，以專題報告的形式上報企業領導層，以促進相關制度的建設和完善。

從審計的實踐上來看，只有規范，強化經濟責任審計成果的利用，才能保證經濟責任審計長期、有效開展。經濟責任審計成果應用，主要為企業負責人調任、免職等提出審查意見的重要依據。要力求做到“先審后離”，對于一些擬調任其他崗位的企業負責人，可采取審前待任，待審計結束后再正式任命的方式，審計結果應歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對審計查出的企業負責人，應由紀檢監察部門及時作出處理。要保證審計結果利用規范性，嚴格控制審計結果的外傳、防止審計結果的泄露。

綜上所述，經濟責任審計是對企業負責人權力進行監督和制約的有效方法，是選拔干部、任用干部的有效程序，已受到企業各級領導的重視和員工認同。因此，將經濟責任審計工作有效地開展起來，也是我們內審人員的責任和義務。