對BSC非財務指標的重新思考——基于智力資本管理角度

曹玉紅，尤建新，胡 偉

（1.同濟大學 經濟與管理學院，上海 200092；2.安徽經濟管理學院 國際貿易系，安徽 合肥 230059）

誕生于1992年的平衡計分卡（Balanced Score Card，簡稱BSC）以其集管理思想、管理工具之大成的面貌在短短二十年里迅速受到管理界的關注，在企業組織和公共組織中被廣泛運用[1]。而BSC體系中三個非財務層面的內容：顧客、內部流程、學習與成長，與組織智力資本（Intellect Capi?tal，簡稱IC）中的大部分內容是耦合的，因此，基于IC管理的角度重新審視BSC中的非財務指標體系是必要且意義重大的。

一、平衡計分卡的非財務構面

在Drucker的以“改革”為核心的觀點、Hall的“四尺度”論、Kelvin Cross和Richard Lynch的等級制度等一系列融入非財務指標的績效評價體系中，Kaplan和Norton首創的BSC脫穎而出[2]。BSC以其財務和非財務之間的平衡獲得眾多美譽，然而，盛譽之下的BSC也并非完美。

組織財務發展時間久遠，財務評價指標體系非常成熟，但非財務評價指標的開發、運用就不那么充分和自如[3]。很多非財務指標本身就是定性評價指標，難以量化而且指標之間的鉤稽關系非常模糊，組織對非財務指標的選擇常常陷入盲目與混亂之中。在BSC體系中，Kaplan和Norton只是提出了非財務指標選擇的三個構面（顧客、內部流程、學習與成長），卻并未給出指標選擇的一般原則和方法，其數量的選定、指標權重與評價標準還都是需要解決的問題。

近年來，眾多國內外學者從內容設置、計量和考核方面對非財務指標的構建問題進行研究[4]。伊藤嘉博（2001）認為非財務指標數量和內容的設置不能僅僅局限于三個方面，應根據組織的實際狀況靈活變動，提出了非財務的四維度，增加了一個環境保護維度；……