基于微觀經濟效應實證分析的環境稅制設計

◎楊輊波

改革開放三十多年來，環境污染伴隨著我國的經濟高速發展越發嚴重，人民群眾的生活質量和經濟社會的可持續發展也受到了極大的挑戰。據《2011中國環境狀況公報》顯示，我國約有1億以上的人每天呼吸不到清潔空氣，在監測的200個城市4727個地下水監測點位中，較好以上水質的監測點比例為45.0%，較差以及極差水質的監測點比例為55.0%。在如此嚴峻的環境形勢下，我國迫切需要在環境政策上進行創新。國外越來越多的證據顯示，只要正確設計和執行實施，環境稅就能夠成為有效的環境保護手段。它應是我國環境政策創新的方向和未來路徑。

2011年初，財政部、國家稅務總局和環保部三部委擬定的環境稅方案已經成型，并已上報國務院批復。但該方案在諸多方面還存在爭議，本文從環境稅的經濟效應影響出發分析環境稅稅制的確立方式，期望能為科學制定適應我國環境稅稅制提出一點值得借鑒的成果。

一、我國現行環境稅費制度的現狀和問題分析

(一)我國現行與環境有關的稅費概況

我國目前沒有專門的環境稅稅法，只有涉及環境保護的稅收和收費制度。我國的稅費制度包括三個方面：環境保護收費制度、環境保護稅收制度和基于環境考慮的稅收優惠措施。環境保護收費主要有污染費、生態環境補償費、資源費（包括水資源費、礦產資源補償費、礦區使用費、土地資源費等）。涉及環境保護稅收包括資源稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅和車輛購置稅?；诃h境考慮的稅收優惠措施有增值稅優惠措施、企業所得稅中的優惠措施和個人所得稅的優惠。

圖1 環境稅征收對生產者產生的替代效應分析圖

圖2 環境稅征收對生產者產生的收入效應分析圖

圖3 需求彈性斜率不同時稅負的轉移分析圖

(二)我國環境費稅制度缺陷分析

1、無環境稅稅收法律制度。我國目前沒有真正意義的環境稅，只有與環境保護有關的稅種。目前我國環境稅稅收體系還處于以收費形式征收階段。稅和費是有本質的區別的，稅收具有強制性，而費是行政性的，隨意性很大。這大大削弱了對環境污染的調控力度。

2、環境保護收費制度的缺陷分析。排污費在整個涉及環境的稅費制度中占了很大一塊，因此對于環境保護收費制度的缺陷主要看排污費。排污費主要有三個方面的缺陷：第一，排污費征收標準低。目前的排污費征收標準為2003年制定，污染收費單價偏低，導致目前排污成本與治污成本形成倒掛，使得企業寧可繳納排污費，也不愿治理污染，提標問題刻不容緩。第二，排污費征收范圍窄。實際征收排污費時，排污費的征收主要限于企事業單位，而對非企業排污主體卻排除在外。第三，征收管理不嚴。收費制度由于隨意性大，導致隱瞞或謊報、執法不嚴、拖欠現象嚴重、征收成本高，而且征收資金又往往存在管理不嚴的情況。

3、涉及環境保護稅收制度的缺陷分析。我國資源稅征收的定位還選擇在調節級差收入目標上。因此，選擇征稅的稅目主要還是一些級差收入差異大的原油、天然氣、煤炭等。而對水資源、森林資源和漁業資源等卻沒有納入資源稅的征收范圍

消費稅征收范圍還不完備。許多嚴重污染環境、損害生態的產品沒有納入消費稅的征收范圍，比如一次性塑料袋、含磷洗衣粉或洗滌劑、某些種類的化肥與農藥、木質賀卡等。另一方面，稅率還比較低。如石油燃料稅，根據成品油下的不同子目，稅率在0.1-0.2元/升，比歐美國家低四五倍以上。

二、環境稅微觀經濟效應實證分析

(一)環境稅微觀經濟效應生產者行為模型

環境稅的征收對生產者會產生替代效應和收入效應。

環境稅的征收對生產者產生替代效應，過程如左圖1所示：在沒有征收環境稅之前，生產者在點E1處于均衡狀態，當對X征收環境稅后，生產者生產X產品的成本更高了，邊際成本的比率也提高，使的均衡點向左移動，假如移動到點E2后又達到均衡，比較可以發現，均衡狀態E2生產更少的X產品，生產更多的Y產品。也就是說，對X產品征收環境稅，生產者對用更多的Y產品替代X產品。

環境稅的征收對生產者產生收入效應，過程類似圖1，具體如左圖2所示，比較均衡狀態E1和E2可以發現，均衡狀態E2比均衡狀態E1生產更少的X產品和Y產品。也就是說，對X產品征收的環境稅，生產者用更多的Y產品交換X產品。

總之，征收環境稅產生的替代效應和收入效應都使生產者減少對該征稅產品的生產，即征收環境稅具有糾正負外部性的作用。

(二)生產者行為模型的主要影響因素

生產者替代效應和收入效應容易受多種因素的影響，其中以征收產品的需求彈性是最主要的影響因素。因此，在此基礎上繼續深入研究征收環境稅后生產者行為模型的變化。

如上頁圖3所示，當征稅產品X的需求曲線為D1時，需求曲線比較陡峭，需求彈性比較小。當對產品X征稅后，假設生產者對產品X的生產由征稅前S曲線向左平移到(S+T)曲線，這時均衡點由點E*移動到E1，從圖3可以看出，Q1Q*/OQ*

與此相反，當征稅產品X的需求曲線為D2時，需求曲線比較平坦，需求彈性比較大時，能夠達到矯正外部性，從而減少污染的目標。

三、環境稅稅制設計思路

(一)環境稅稅制設計的模式

筆者認為目前環境稅模式應設計成獨立環境稅模式。它指的是在現有稅制框架下，創立一個與資源稅、增值稅等稅種平行并立的新稅種。該稅種主要包括排污稅、資源稅、污染產品稅、生態保護稅和碳稅幾個方面

(二)環境稅稅制設計方案

1、排污稅稅制設計。排污稅稅制設計的首要任務就是要“費改稅”。這主要在于兩個原因：第一，收稅更利于治理環境污染和籌集環保投入資金。第二，排污收費在我國是為數不多的、不參與體制分成的、全部上繳財政預算內的行政收費，因而具有一種 “準稅”的性質。總之，“費改稅”在我國目前具有現實可操作性。

排污稅按稅目可初定為污水稅、廢水稅、固體廢物稅、硫稅和噪音稅。稅率確定的依據主要是污染物的治理成本，比如二氧化硫目前實際平均治理成本為1.95元/公斤，廢水的治理成本為1元/公斤左右。建議目前二氧化硫和固體廢棄物的稅率定為2元/公斤，廢水（污水）的稅率定為1元/噸，二氧化碳的稅率定為10元/噸。

2、資源稅稅制設計。自然資源屬于國家，但分布在不同地方。因此，資源稅應界定為中央和地方共享稅，也就是說中央和地方上下級稅務機關和環保部門共同負責排污稅的征管工作。納稅人包括開發利用自然資源的企事業單位、個體戶和個人家庭。具體稅目設置包括礦產資源稅、水資源稅、土地資源稅、森林資源稅、草原資源稅、海洋資源稅。稅率高低的設計應該以自然資源的真實價值、稅負承受能力和資源的優劣稀缺可再生程度進行綜合考量。

3、污染產品稅稅制設計。污染產品稅課稅對象應該是除去政府直接管制禁止生產銷售的污染產品和包括在消費稅范圍的那些污染產品。具體來說，根據前文環境稅經濟效應實證分析可知，特種污染產品 (如含磷洗滌劑、汞鎘電池、化肥農藥、一次性泡沫餐具、袋)需求彈性較大，遠遠大于1，在污染產品稅初期設計時，適宜作為首選征稅對象，煤炭消耗在我國能源消費結構中占了很大部分，因此，也列入首選重點征稅對象。考慮到化肥和農藥對農業和農民的影響，初期可以不對其征稅，待條件成熟，化肥稅和農藥稅也應納入污染產品征稅范圍。稅率按產生污染的特種產品類型劃分，實行l%—3%的差別稅率。

4、生態補償稅稅制設計。生態補償稅的具體稅目應設置礦產資源生態補償稅、水資源生態補償稅、土地資源生態補償稅、森林資源生態補償稅和草原資源生態補償稅。生態保護稅初期設計可考慮只針對一些礦產資源的開采行為和自然保護區開發和使用行為征稅。稅率高低設計，應考慮自然資源的恢復所需資金的要求以及當地的經濟承受力為原則?？梢圆捎枚~稅率，如：原煤20元/噸，原油30元/噸，鐵礦石 20元/噸，冶煉銅 100元/噸，非金屬礦開采5元/噸 ；自然保護區保護稅初定為2元/人次。

5、碳稅稅制設計。碳稅也稱二氧化碳稅，根據前文替代效應、收入效應原理，因征收碳稅，一是引起能源價格的上升可能帶來的通脹壓力，二是增加產品的成本影響國際競爭力。所以碳稅具有很強的收入分配累退性質，總之，開征碳稅必須謹慎，綜合考慮并找到經濟目標和環境目標平衡點。污染產品稅應設置為中央稅。二氧化碳氣體產生主要是在工業生產階段，因此碳稅納稅環節應界定在工業生產階段。稅率的制定要符合我國的國情，不能過多地影響產品的國際競爭力。初期稅率可定為10元/噸。對于一些能源密集產業，為了減輕其二氧化碳的排放量，可以給予其一定的優惠待遇。