醫院內部控制問題研究

王莉華

（天津市東麗區張貴莊社區衛生服務中心，天津 300300）

內部控制是管理中的重要環節。一個醫院內部控制管理的好壞，直接影響了醫院的管理水平。完善的內部控制體系，能夠有效地提高醫院的效益。

一、醫院內部控制的定義及重要性

（一）內部控制

內部控制制度是在單位內部實施的，是指通過一系列的政策和程序對單位事前、事中、事后的經營活動進行全方位的約束控制的制度。通過批準授權、會計核算和審計監督的方式，使單位內部形成了一個嚴密的體系，從而保證了資產的安全完整和財務數據的準確可靠，有助于企業經營目標的實現。符合財務控制中的合法、有效、全面、及時性等原則。

（二）醫院內部控制的重要性

在市場經濟競爭日益激烈的今天，醫療市場的競爭也日益白熱化。醫療成本的增加以及醫院資產流失的事件時有發生。醫院院長及領導過于集權，內審獨立性差、監督不力，使醫院的經營時刻處于高風險狀態。因此，在醫院內部建立和強化內部控制是十分必要的。

二、我國醫院內部控制中存在的問題

（一）管理層不重視，財務部門地位低

通過對我國目前企業和醫院等的調研分析，數據顯示，目前國內還處于財務管理比較初級的階段，并未真正地進化到財務主導階段。人們往往關注和重視能給企業帶來實際經濟效益的部門，而把財務放置于最不重要的位置。在醫院中管理中，醫生往往被認為是醫院創造財富的主要支柱，是醫院生存和發展的主要力量。相比之下，財務部門的話語權和地位都極低。財務部門作為內部控制的主要執行者，領導部門的不重視，使得內部控制工作十分難以開展。

（二）院長及領導過于集權，內部控制在管理方面流于形式

醫院重大的經濟事件和會議往往由醫療專業骨干和領導層商議決定，大多是精通醫學知識的學者型領導，而極少讓財務部門參與。例如，醫院設備的購置以及藥品試劑等相關采購。這樣以需求為導向的采購，沒有經過合理的預算分析，沒有考慮醫院當前資金的運轉情況和整體的效益等因素，院長和領導說了算，盲目地下命令和執行，帶來了很多不良后果。內部控制完全流于形式，沒有真正起到為管理者提供有用參考的作用。

（三）會計制度不嚴密，控制力度不強

醫院內部會計控制包含資金、藥品、存貨、工程項目、采購以及成本費用控制這幾個方面。

當前很多醫院為節省人力成本，一人多職，出納員原則上不能負責單位會計的相關工作，這樣不利于資金上的控制。藥品的采購也因為過于集權失去控制和約束。藥品登記和取用隨意，造成賬務混亂，總賬與分類賬不平、重復結轉等，財務數據失真，會計控制上存在很大問題。

三、我國醫院內部控制問題改進建議

作為一名醫院的財務工作者，能夠更加敏感地看到內部失控所帶來的種種不利影響。針對我國目前醫院內部控制中出現的問題，結合這幾年的工作總結，提出以下改進建議。

（一）提高認識，強化內部控制重要性的意識

內部控制的執行與實施需要全體員工的共同努力和配合。在醫院內部，各個部門和機構都要深刻的認識到內部控制的重要性。只有人人參與，上至到院長、領導，下至每個科室的職工都提高認識，才能營造良好的內部控制實施環境。

（二）明確責任制度，適度放權

過于集權對于企業的發展無疑是很不利的。權力過于集中，在一定程度上放大了領導的權限，容易滋生腐敗，且使得下屬責任不明確，遇到事情互相推諉，辦事效率降低。醫院應該建立起完善的授權體系，按照權利進行項目審批，弱化院長、領導權利過于集中的現象，每個授權者同時承擔相應的責任。例如，針對某醫院對于醫療設備的采購，之前是所有的費用，不管金額大小都需要報告到院長，院長批復之后進行采購。建立審批制度之后，報批流程首先通過專門的采購小組經過市場分析，財務部門進行預算指標分析，可行性研究通過之后領導審批。5000以上的由院長簽字批復，5000以下的由各個科室科長簽字即可。特大金額的通過包括財務在內的所有部門領導集體決議。這樣責權明確，權利層層下放，有利于業務部門辦事效率化、陽光化。

（三）加強會計制度的管理

1.不相容會計崗位分離，實行輪換制

根據《會計法》規定，我國出納人員不得兼任稽核、保管、會計登記職務，審核人員不得兼任記賬職務，在會計電算化的單位，數據管理員和維護員也不得兼任審核和記賬工作。加強這些不相容崗位的控制，實行輪換制度，能有力地控制這些薄弱環節，防止舞弊的發生。

2.強化會計控制制度

針對上述中出現的醫院藥品登記和發放藥品不一致，總分類賬不平，藥品重復、丟失的現象，醫院應加強監管。例如，對取得的藥品領用單據進行合理性審查，對其進行編號處理，保證連續性；對非藥劑室領用大量的藥品的現象進行控制，避免有關部門為了省事過多地囤積藥品，造成核算上不準確的現象；加強成本費用控制等。

3.建立事前預算控制體系

會計的職能已經不僅僅局限于會計核算和會計監督，進行事前的會計預算也逐步發展成為其重要的職能之一。通過預算。能夠為醫院領導提供決策參考。以此為參考，對于偏離預算的項目，能及時地提供改進意見。建立事前預算體系，是強化內部控制的一項有力保證。

[1]張肖敏，孟杰.衛生審計學[M].北京：中國統計出版社，2011.

[2]廖華英.醫院內部控制問題研究[M].現代經濟信息，2012（05）:86.

[3]朱衛衛，李聲鴻.加強單位內部控制的探討[J].贛南醫學院學報，2008（05）：15-16.