芻談基層人民銀行會計內控機制建設

邱 剛

（中國人民銀行畢節市中心支行，貴州 畢節551700）

一、基層人民銀行會計內控存在的主要問題

（一）會計內控環境方面

1.內控意識薄弱。當前，基層人民銀行會計人員年齡和知識結構、意識形態和思想觀念參差不齊，工作主動性、積極性不高，學習和探索新知識、新理論和新方法的意愿不高，對會計內控的內涵和外延認識不夠。主要表現在：一是部分會計人員將內控與規章制度等同，認為內控就是建章立制，缺乏對會計內控內涵、目標、要素、方法和手段的有效認識；二是部分會計人員對自身工作崗位的認識不清，認為內控是領導者的工作，機械執行制度，缺乏對自身崗位重要性和風險的認識和把握，缺乏積極配合和參與內控建設的熱情和意愿。

2.激勵約束不到位。當前，基層人民銀行仍有較濃的行政管理色彩，并且存在一定的“大鍋飯”現象，考核獎罰機制更多停留在單位和組織內部，未能有效落實到個體，且會計人員在工資待遇、晉升機會、價值實現上的機遇相對較小，導致部分會計人員思想茫然、情緒懈怠，得過且過，缺乏歸屬感、進取心和工作熱情。

3.會計人員勝任能力不夠。由于學習動力不足，培訓機會較少，業務相對單一，崗位輪換制度沒有得到有效落實等因素，基層人民銀行許多會計人員僅對自己從事的某一小類業務熟悉，缺乏對整體會計業務的認知，一旦進行崗位調整或遇到特殊復雜業務，就不能根據會計理論和方法進行靈活應變，不能識別潛在的風險。

（二）風險識別和評估方面

1.風險識別和評估的理念較為淡薄。基層人民銀行由于過多強調建立和完善規章制度，加強制度執行力，制度觀念已經深入人心，思維還停留在傳統的會計內部牽制階段，沒有充分認識到風險識別和評估的意義和作用，對會計風險類型、風險發生的概率和危害程度把握不夠，以致對制度設計是否合理，執行是否有效缺乏深刻認識。

2.風險識別和評估的機制尚未有效形成。當前，基層人民銀行風險識別和評估更多停留在試點探索階段，還沒有形成風險識別和評估的長效機制，風險識別和評估的組織管理、指標體系、評估標準和方法還沒有得到有效建立和完善，風險評估數據采集手段落后、時效性差，評估方法存在隨意性，評估結果客觀性和公正性不足，評估成果運用不到位。

（三）控制活動方面

1.崗位設置與現有會計人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會計業務的不斷發展，會計電子化、網絡化、精細化程度越來越高，相關崗位設置也越來越多，崗位設置與會計人員配置的矛盾越來越突出，加上會計人員素質參差不齊、年齡結構不合理，合理配置會計人員，平衡會計人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來越困難。

2.崗位輪換及強制休假制度落實不到位。有效執行崗位輪換和強制休假制度，能夠及時有效發現風險，增強控制和制約。但實際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進行崗位輪換和強制休假，就會不同程度出現混崗、兼崗現象，各個崗位之間的相互制約關系不復存在，新的風險隱患就會產生。很多基層人民銀行為了保證會計業務的正常開展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少強制休假的次數。

3.部分會計內控制度設計不夠合理，時效性差，執行不到位。一是制度的設立滯后于新業務的開展，新業務的開展缺乏行之有效的內部規章制度支持。二是會計內控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統、全面的貫穿于會計業務處理全過程的會計內控制度。三是部分內控制度照搬照套上級行規章制度，內容概括、抽象、脫離實際，可操作性不強，缺乏與相關風險的有效對接。四是制度執行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時有發生。

（四）信息與溝通方面

1.會計信息溝通渠道不暢。當前，由于各會計業務分散于多個部門，并使用不同的會計信息處理系統，許多業務系統之間獨立封閉設計，缺少數據轉換接口，會計信息相互割裂，會計信息在各個會計業務部門之間傳遞的深度、廣度和時效性較差，會計信息傳遞的手段也相對單一，缺少一套系統、全面的會計信息接收、處理和反饋平臺和機制。

2.會計風險及內控信息相對缺失。當前，基層人民銀行會計信息傳遞更多停留在上下級行及各相關業務部門之間相關會計事項的確認、計量、記錄及報告上，對會計風險識別與評估、會計內控等信息溝通和傳遞相對缺失，報告主體和接收方信息不對稱，會計內控管理部門對會計風險和控制活動的整體把握不夠，大大影響了會計風險評估和應對的有效性。

（五）監督與檢查方面

1.會計監督有效性較差。一是監督的時效性較差。在當前高速電子化支付清算條件下，資金的實時支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過現代化支付系統能夠在60秒以內完成。然而，當前基層人民銀行仍以事后監督為主要監督方式，前臺的會計業務往往1-3天才能送達進行事后監督，這種監督模式對資金風險的監控相對滯后，時效性較差，難以有效防范資金風險。二是監督的作用沒有得到有效的發揮。當前，基層人民銀行會計監督會計核算、國庫和發行業務，未將預算會計、工會會計等會計業務納入監督的范圍。同時，會計監督的手段和方法相對傳統，一般僅限于業務憑證要素、數據勾稽關系、印章使用、系統訪問限制等會計基礎工作方面，基本上停留在對前臺業務的二次復核階段，對會計核算的潛在風險點和薄弱環節監督和預警不夠，監督的效果難以得到有效的發揮。

2.會計監督檢查機制缺乏科學性。一是監督檢查資源缺乏有效整合，監督過度和監督不足同時并存。由于會計核算業務分散于多個業務部門，會計檢查資源缺乏有效的整合，下級行一個部門往往要接受上級行多個部門的檢查監督。上級行各個部門按照不同的工作安排和檢查標準對下級行實施檢查，很可能對一些內容進行多次重復檢查，而對一些內容卻漏查或失察，甚至可能會針對同一個問題提出不同的意見和要求，令被檢查單位無所適從。同時，這種分散的缺乏有效整合的監督檢查方式也增加了監督的時間成本和行政管理成本。二是會計監督檢查成果沒有得到有效利用。當前，基層人民銀行仍然存在“重監督檢查，輕整改落實”的現象，將監督檢查作為一種規避責任的一種方式，沒有將監督檢查作為有效識別風險和采取風險應對措施的一種手段。

二、加強基層人民銀行會計內控的建議

（一）提高思想認識，積極培育良好的會計內控環境

1.以人為本，積極培育基層央行會計文化。通過宣傳、教育、培訓等多種形式提高會計人員良好的會計內控認知能力，積極引導會計人員參與到會計內控建設實踐中，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和良好的社會公德、職業道德和工作美德，提高會計人員愛崗敬業、忠于職守的工作態度和風險識別、應對的意識和能力。

2.強化會計人力資源管理。從會計人員錄用、培訓、考核、獎懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會計人力資源，優化會計人員結構，建立和完善會計人才儲備機制、流動機制和獎懲機制，為會計人員提供競爭的平臺，晉升的機會，讓會計人員從被動變主動，從“要我學、要我干”轉變為“我要學、我要干”。

（二）采取有效手段，正確識別和評估會計風險

1.提高對風險識別和評估重要性的認識。基層人民銀行應充分認識到風險識別和評估意義和作用，通過教育、培訓等手段增強會計人員風險意識，提高識別和評估會計風險的能力和水平。

2.健全會計風險管理組織機構。可以考慮建立會計風險管理委員會，并在會計財務部門設立會計風險管理辦公室，由其負責理順會計風險管理流程，制定會計內控制度，組織開展會計風險評估和會計內控檢查輔導工作。

3.完善會計風險評估體系。通過完善會計風險評估指標體系、評估標準，細化會計風險要素，健全會計風險評估流程，積極構建風險識別和評估運行管理機制，努力增強會計風險評估的客觀性和公正性，確保風險識別和評估在會計內控中發揮基礎性作用。

（三）以風險為導向，努力提高會計內控活動的有效性

1.以會計業務流程再造為基礎，積極推進會計業務及崗位整合。近年來，人民銀行會計核算“縱向集中”趨勢較為明顯，但同級各業務部門“橫向集中”進展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發等股份制商業銀行業務流程改造的實踐經驗，將目前分散于各職能部門的會計核算業務統一集中到一個部門進行處理，并以此為基礎進行業務流程再造和會計崗位整合，實現“一部基本制度，一套核算系統，一本賬簿報表，一個監督平臺，一站窗口服務”，從根本上改變因業務分散造成的崗位設置過多、崗位輪換和強制休假落實不到位、會計管理困難、風險可控性差等一系列問題。

2.努力增強會計內控制度設計的及時性和有效性。基層人民銀行應根據業務運行和管理的特點，在進行有效風險識別和評估的基礎上合理設計會計內控制度，竭力避免制度設計不及時、脫離實際等方面的問題，使會計內控制度能夠充分體現業務運行和管理的特點、目標、要求和處理程序等內容。

3.提高會計內控制度執行力。一是要通過教育、培訓等多種途徑，確保員工掌握并認真執行各項內控制度，避免因為對內控制度把握不準而造成的執行偏差。二是構建多層次、全方面的監督檢查機制，及時糾正制度執行中的偏差和失誤，努力降低會計內控執行力風險，將會計風險降到可接受的水平。

（四）完善信息溝通機制，暢通信息溝通渠道

1.完善信息溝通機制。一是要建立會計內控信息溝通的組織架構，明確同級各部門和上下級行之間會計內控信息歸集、整理、分析、報告和反饋權責和分工。二是要完善會計內控信息溝通制度，明確會計內控信息溝通的內容、流程及要求。

2.積極搭建信息溝通平臺。一是加強會計信息系統建設，設計一套系統、全面的會計信息處理系統，通過系統的運行，實現會計核算標準的統一和會計信息的共享，盡可能改變當前會計信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會計風險及內控的電子化、網絡化管理水平，可以嘗試設計一套會計風險及內控信息監測管理系統，將各級各部門風險識別、評估、檢查及監督的相關信息通過網絡集成的方式歸集到一個系統，以便于會計風險和內控的日常監測和管理，以解決當前會計風險、內控相關信息分散、零亂的現狀。三是繼續完善會計部門聯席會議制度，定期或不定期溝通各相關業務部門會計內控管理信息，統一思想、整合資源，集中解決會計內控管理中存在的問題和隱患。

（五）強化科技創新，整合有效資源，提升會計監督與檢查水平

1.提升會計監督的智能化水平。在實時資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會計監督應依托于會計業務核算系統，借助現代電子科技手段，建立一套集實時監督、風險預警、數據分析、遠程對賬為一體的會計監督系統，確保人民銀行會計能夠得到全面、及時、有效的監督。

2.整合監督檢查資源，完善會計監控體系。一是要整合監督檢查資源，完善監督檢查機制，合理確定各部門的監督職責和范圍，結合各部門監督內容統一編制監督檢查計劃，合理調配和整合監督檢查人員，實現多部門聯合監督，減少重復檢查次數，避免監督檢查死角，提高監督效率和效果。二是要構建會計核算部門內部監督、會計管理部門檢查監督、內審部門審計監督、紀檢部門黨內監督、人民群眾民主監督等為內容的多層次、全方位的監控體系，努力提高會計監控的水平。

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