有關高新技術企業成本控制的分析

■湯泰劼 河南大學工商管理學院

高新技術企業作為我國高新技術產業的載體，截止2013年10月，據科技部統計數據，我國高技術產業實現增加值將超過9400億元,同比增長20%以上，同時出口也將超過2700億美元，占全國外貿出口總額比重的28%以上。由此可見，高新技術產業已經成為了拉動經濟增長的中堅力量，成為新的經濟增長點。

一、高新技術企業及其特點

一般認為高新技術企業是知識與技術緊密集合的經濟實體,是由一定數量比例的科技從業人員,從事國家重點支持的高新技術領域范圍內的一種或多種產品或服務的研發、生產和技術服務的,擁有自主知識產權,并且企業的研發組織管理水平、銷售額與總資產成長性等指標符合國家高新技術企業認定規定的企業。其主要特征有：

1.主要通過技術研發來盈利。該種企業技術研發資本占投資的絕大比重，并且依靠尖端的科技吸引投資，從而擴大規模。

2.經營風險較大。由于企業處于新興階段，沒有現成的發展模式可以參考，因而失敗的風險較之傳統企業會高出很多。

3.產品生命周期短。科技的飛速發展必然導致了高新技術產業的日新月異，如果不能進行及時的產品更新，則不能保持行業中的領先地位而將會遭到淘汰。

二、傳統成本管理應對高新技術企業所面臨的困境

1.產品成本的計算方法

按照傳統的成本會計理論，產品成本的計算方法可以分為品種法、分批法和分步法三種

（1）品種法：以產品品種為成本計算對象計算產品成本的一種方法，一般適用于大量大批單步驟生產的企業。技術上從原材料投入到產品產出的全部生產過程都在一個車間內進行，基本特點：成本計算的對象僅限于產品品種，不存在各成本計算對象之間分配費用的問題；一般定期計算產品成本；月末有在產品，生產費用需要在完工產品和在產品之間進行分配。由于確定的成本核算周期對于創新型產品來說很難實現，有些產品的銷售壽命可能很短。從適用的生產方式來看也存在不適用性，高精度的產品是應當小批量多步驟進行生產的，因而品種法核算存在缺陷。

（2）分批法：以產品的批別或定單作為成本計算對象計算成本的一種方法，一般適用于單件小批類型的生產企業。特點：大多按照產品的批別進行生產，通過銷貨訂單進行確定；產品成本的計算與生產任務通知單的簽發和任務的完成是緊密結合的，是一種不定期的產品成本核算；一般不存在完工產品與在產品之間的分配。分配法生產的不確定性對于高新技術企業的成本核算有一定的可行性，但是不存在在產品的情況仍然和實際生產存在出入，因而分批法核算存在缺陷。

（3）分步法：以每種產品生產步驟的半成品和產成品作為成本計算對象，歸集生產費用，適用于多步驟復雜生產企業中，例如紡織、冶金。具體細分為分步結轉分步法和平行結轉分步法。這兩種方法一個由于計算量太大，另一個由于不能提供具體的成本耗費都存在缺陷。

通過這三種方法，將成本歸為直接材料、直接人工和制造費用。而其中研究開發費用則作為期間費用直接計入當期損益，這就意味著產品成本中是不能夠體現出研發費用的多少的。而對于高新技術企業這樣以研發為主要經營手段的企業，若仍然以直接材料和直接人工為主要部分計入產品成本的話，就會導致生產成本嚴重偏低，企業的資金很難形成良性的循環，很可能導致盈利能力下降以致破產。

于此同時不可避免的是，計入當期損益的研發成本，會隨著本會計年度的結束以當期損益的形式結轉本年利潤，相當程度上會在企業的利潤表上扣減一大部分的利潤，這樣也就會誤導投資者的投資活動，從而影響以后會計年度的融資活動，非常不利于企業的長久發展。

2.標準成本法

標準成本法自提出以來以其具有科學依據的目標成本，簡單清晰的成本核算方法而廣受管理者的歡迎。使用標準成本法，計算產品的銷售利潤以及毛利潤十分方便，因而制定標準成本的過程比較詳細，適合于大批量少品種的生產，并且維護這個體系的代價較高。對于高新技術企業來說，該方法的優點體現的不十分明顯。由于高新技術企業產品的生命周期短，生產的目的是盡快適應市場的需要并隨著市場需求產品能夠快速的做出相應的改變調整。那么是否有必要動用大量的費用來制定出該產品的標準成本在可行性上存在疑問。

3.人力資源成本方面

按照傳統的成本控制對于人力資源成本的理解，為了保證企業利潤保持在一個較高的水準，就必須在人力資源成本上進行控制，傳統成本理論認為成本分為固定成本和可變成本，對于固定成本一旦確定，很難發生改變，因此，可變成本則變成了重點關注的對象。馬克思的經典理論也告訴我們，剩余價值產生的唯一源泉是勞動者的勞動，所以企業為了達到利潤大量增長的目標，會對應付職工薪酬進行大量的扣減，也就是在人力資源成本投入方面的扣減，直接導致的問題是：相對于研發人員而言，管理層的薪酬水平偏高，高新技術企業研發人員每天需要投入大量的時間進行腦力勞動，較低的薪酬會迫使他們跳槽到提供薪酬水平較高的企業，跳槽率高，為了保證企業的正常運營，管理層會加大對員工的工作壓力，這樣就會形成一個惡性循環。更有甚者，高強度的勞動傷害了員工們的健康，而企業在這方面的保障程度又非常不健全，員工可能會拿起法律武器維護自己的合法權益，這樣由于訴訟所導致的相關費用對于企業的利潤增長也是一個大的隱患。

三、高新技術企業實施成本控制的側重點

傳統成本核算方法側重于事后的核算，不重視事前事中的核算，這就要求我們對生產事前事中環節引起重視。成本控制是對制定成本計劃實施目標管理，運用現代信息科學的基本原理，以達到降低成本，提高資本增值效益的目的。

成本控制的基本內容包括：成本的預測，決策，計劃，控制，核算，分析，考核，檢查，循環。從這九個方面從控制層面進行成本調控。

1.成本控制的目標

不同于傳統企業，傳統企業以削減成本為之追求的目標，但對于高新技術企業來說，削減成本只是一方面，投入一定的研發成本以提升產品的質量功效，是能起到是利潤不降反增的目的的。

2.成本控制的重點

傳統企業控制的重點在于制造成本方面的控制，高新技術企業不光對于制造成本應關注，對產品壽命周期成本、質量成本和人力資源成本的核算與控制也應當予以重視，例如重視產品壽命周期成本核算，由于產品更新換代快，在周期核算方面如果能夠及時的跟進，是能夠及時感知市場動態，從而調節生產以達到節省成本的目的。

3.控制方式方面

傳統企業有自身成體系的成本核算系統，例如用品種法核算產品成本，每一期通過領退料憑證，工資核算憑證分別編制材料分配費用和職工薪酬分配表，與其他憑證一起可以做出輔助生產費用明細賬制造費用分配表，綜合這三者可以算出基本生產成本明細賬從而算出完工在產品成本以及月末在產品的成本。且傳統企業投入資本與收益比較穩定，能夠形成固定的函數關系，能夠通過財務分析，能夠看出銷售凈利率總體上能處在相對平穩的波動上，而高新技術企業因更新速度快，這一期生產的產品很有可能因為同行的一個新的創新發明投入市場而導致銷售業績大大下滑，在資產負債表上反映出來的就是主營業務收入處于不穩定的狀態，因此經營的高風險性導致高新技術企業很難測算出像銷售凈利率這樣穩定的關系。

四、對于高新技術企業實施戰略成本控制的一些建議

1.優化企業管理體系

將成本控制與企業戰略管理充分結合。要使最高管理層處于決策的中心，而不是困擾于日常行政事務。各部門之間應當劃清各自的職責范圍。成本控制不能僅限于會計部門和生產部門，企業的銷售、管理、開發、質檢、技術等各個部門也要對成本進行有效的控制，明確分工，通力合作。例如可以通過施行成本領先戰略，降低成本不是其唯一目標，要在保證產品質量的前提下，領先于同行業的標準成本，并注重技術創新。

2.從兩個方面降低成本

一方面，按照傳統的成本控制方法，從降低生產單耗，提高勞動生產率的角度進行成本控制，通過進行科學的管理，實行例如量本利分析法，目標成本控制、ABC重點管理法等使成本降低。另一方面，則是從高新技術企業自身的特點出發對成本進行控制，由于其獨有的科技密集型特點，由于科技發達程度的限制，產品成本的降低會到達一個臨界點而不能再降低，至此，可以進行新的技術生產改進，改善基礎設施條件，提高產品設計管理，優化零件結構設計從而起到提高生產效率的，獨創性的工業設計工藝必然能夠在同行業競爭中取得優勢。

3.形成員工優良的成本意識

人的活動在成本發生的各個階段占主導地位。人運用技能對于企業成本的控制的地位不言而喻。對于高新技術企業更是如此。不光可以靠人的主觀操作來控制成本，更重要的是科技的進步中心在于人，這就對高新技術企業需要擁有更多有創造力的員工方面提出了要求。

員工的成本意識對主動降低成本同樣起著舉足輕重的作用，一種節約的理念的形成，一種成本控制需要你我共同參與的思想對于企業進一步降低成本，進一步貫徹實施管理層的決策提供了必要的保證。

4.建立高新技術企業成本控制信息系統

建立一個能夠及時反映財務信息，交易信息，能夠為企業的財務報告提供及時信息的系統是非常有必要的，這樣的系統能夠覆蓋事前，事中，事后全方面，通過建立內部信息的通道，加大企業各部門之間的信息共享，并且能夠及時吸收顧客反饋回來的問題并及時解決，這也充分反映了高新技術企業受市場導向作用的重要程度。同時能夠輔助企業管理層作出決策。在不斷變化的外部企業環境中，幫助企業充分挖掘出自身的優勢。

5.通過完善企業價值鏈挖掘成本控制的優勢

由于傳統的成本控制方法側重點在于事后控制，幾乎忽略了事前和事種的控制，因而通過價值鏈充分挖掘消費者的剩余價值從而進行深層次的成本投入，運用手頭現有的資源為顧客提供價值是十分有必要的。在謀求資源配置優化以及資本的高產出的大背景下，能分析出商品生產哪些環節可以創造更多價值，并且找到增值環節，通過增值作業，構建出該企業自身獨具特色的價值鏈從生產階段向前追溯到產品研發、設計階段，甚至包括合作企業和供應商，向后延伸至銷售和售后服務階段，充分對事前事中事后各項成本予以控制。在夯實高新產業的基礎前提下適應資本市場國際化的潮流，以期實現高新技術企業的跨越式發展。

[1]伍文生.高新技術企業自主創新模式研究[D].合肥：合肥工業大學,2010.

[2]王菊云.高新技術企業成本控制的戰略研究[D].成都?西南財經大學,2002.

[3]周朝琦.成本控制[M].成都：西南財經大學出版社,1999.

[4]王光明.標準成本法在我國的發展困境及出路[F].會計之友,2010.(10).

[5]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].中國財政經濟出版社,2012.

[6]孫毅.高新技術企業的人力資源成本控制[D].北京交通大學,2006.