加強企業內部會計控制的思考

■周春雷 徐州天勤后勤服務集團有限公司

一、當前企業會計內部控制存在的主要問題

內部會計控制與企業經營過程結合緊密，其建立、健全及實施是企業生產經營成敗的關鍵。然而我國企業的內部控制現狀卻難盡如人意。

1.對內部會計控制重視程度不足。建立并維持內部控制、保證會計信息真實是企業管理當局的責任，也是內控制度的目標之一。長期以來，由于種種原因，企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何。法律意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，未能正確處理業務發展和風險防范的關系。

2.內部會計控制制度不完善。首先，內部會計控制制度建設不夠完善。內部會計控制制度或有或無，有的也是流于形式，監督約束不夠。許多企業控制流程混亂，各個流程設計不清，不能滿足企業生產經營的需要。其次，內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性。部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善，造成了制度滯后于業務發展。另外，會計控制制度執行不力，更多的是有章不循，遇到具體問題多強調靈活性，使內控制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

3.會計基礎工作薄弱。主要表現在：一是隨意編造虛假會計信息。一些單位一方面因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不全，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實;另一方面由于經濟利益的驅動,為掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表,從而造成會計信息失真。二是內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤;一些單位不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。三是費用支出失控，資產流失嚴重。一些企業雖然規定業務部門只能在一定比例內開支業務費用，但未規定具體的開支范圍，導致一些部門經理大手大腳，揮霍浪費,招待費用居高不下;一些單位在材料采購、財產管理、產品銷售等環節監控不力，再加上經濟往來中審查不嚴，造成國有資產大量流失，加大了單位的虧損。

4.會計人員素質有待提高。當前在許多企業中，由于企業管理模式以及領導者自身素質等因素的綜合影響，其會計人員的整體素質偏低、業務能力較低、知識層面還處于較為缺乏的狀態。另外，很多會計人員在企業財務管理中未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，未能及時補充國家財經法規政策規定,未能按時參加會計人員繼續教育,在實際工作中未能嚴格依法辦事,照章辦事,影響其會計監督職能作用的發揮。

二、加強企業內部會計控制的基本對策

1.高度重視內部會計控制。會計控制是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規定，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束和監督的管理活動。同時，會計內部控制也是公司內部管理不可缺少的環節，公司所有的運營流程和管理流程都需要納入內部控制的范圍以內。因此，我們要提高企業領導重視程度。這是企業化經營和加強內部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。只有使內部會計控制真正成為管理的內在需求，內部會計控制才不會流于形式，才能真正產生作用。

2.加強內部會計控制制度建設。內部會計控制不僅僅是財務部門的工作，其建立與運營和公司的每個部門、每個人員都息息相關，即構建內部會計控制體系應貫穿于公司組織機構的各個環節。首先，建立健全有層次的組織機構。各單位應根據企業會計業務的需要，設置獨立的會計機構，配備符合條件的專職會計人員。會計崗位的設置既要符合企業的實際需要，更要符合內部控制的要求，真正做到不同崗位相互分離、相互制約、相互監督。尤其是不相容職務間要相互分離控制。其次，建立健全財務管理控制制度。對各種自制原始憑證的規范和傳遞作出規定。對會計核算中的余額明細核對、各種報表相關數字核對等方面作出規定，保證會計數值真實、可靠。我們只有把內部會計控制的建立與運行和公司經營管理的需要有機的結合起來，才能建立適合企業發展、行之有效的內部會計控制機制。

3.努力提高會計人員綜合素質。會計人員在現代經濟發展的新形勢下，僅僅具有較高的專業素質還是不夠的，必須加強對會計人員的品德教育、職業道德教育。首先，加強會計核算和會計監督。對會計工作中出現的預算執行把關不嚴、原始憑證要素不全以及匯賬不及時,審批不健全等問題進行規范。其次，建立會計人員崗位監督責任制。在企業經營活動的各個環節，會計人員步步跟蹤，監督到位，具體到每一項業務都有相關的責任人承擔。另外，在會計人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業隊伍，造就一支綜合素質較高的會計隊伍，充分發揮會計的職能作用，為企業的長遠建設和健康發展保駕護航。

[1]財政部文件.內部會計控制規范—基本規范（試行），2001.

[2]李白興.淺談企業內部控制檢查與評價.會計之友，20011(11)上.

[3]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建.財會研究,2008.