解決審計建議中存在問題的對策

■孔繁君 濟南鐵路房產建設集團公司

企業內部審計報告在內審工作中具有重要意義，在具體審計實踐中，審計建議部分存在的問題集中表現為：一是審計建議過于理論化，實際操作困難，難于落實。二是審計建議籠統化，沒有針對性。三是審計建議模板化，審計建議年年提，同樣問題年年犯。切實發揮審計建議降低風險，推動工作，從而提高企業經濟運行質量，需要做好五個方面的工作。

一、把握目的和職能，增強審計建議的作用

1.內部審計的基本目的，是對企業決策、經營行為進行有關約束性監督、鑒證，規避潛在的風險，有效果、效率、經濟地達到創收創效的目標和目的。內部審計是規范實現企業經營目標和發展戰略的重要手段，通過內部審計的各種審計活動，規范企業行為，為其管理層提供更準確翔實的決策信息，以更好地為企業的管控和戰略目標服務。

2.突出內部審計的針對性。內部審計旨在評價企業的經濟效益和管理狀況，為企業管理層服務，為最高管理者決策服務，為提高企業的經濟效益服務。在工作中需針對不同的對象、情況，提出相應的審計建議，切忌千篇一律，不切實際，難以落實。

3.內部審計的性質。內部審計是管理權的延伸，作為組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，內部控制的重要組成部分。這種管理權的延伸如果由于審計建議不“精準”、可操作性差，造成被審計單位無法很好地落實，將直接影響審計管理職能的作用。

二、注重調查和剖析，使審計建議有的放矢

1.從被審計單位的內部情況看，有的單位內部規章制度之間存在自相矛盾的現象，企業效益最大化經營目的也與上級考核內容存在矛盾。審計人員常常聽到老總們這樣說，現在的一票否決太多了，安全、穩定、計劃生育等，有時企業經營策略就必須做出讓步。但從大局的角度分析并不矛盾，只是具體到某個單位或某個階段會有矛盾沖突。而從外部環境看，國家的法律、法規、條例也在不斷地修訂和完善。這一切都要求內部審計必須調查分析被審計單位的具體情況，注重日常搜集、了解各單位的信息資料，便于在審計任務執行過程中能夠突出重點，從而挖掘深層次的問題，增強審計建議的質量和力度。

2.從內部審計工作實踐看，例行的審計執行往往普遍存在“重收繳、輕整改”“，重審計決定，輕審計建議”的現象，只求查出具體幾個違規違紀問題，而未對被審計單位進行全面、細致的了解，特別是對被審計單位屢查、屢犯問題的深層次原因缺乏深入細致的調查和剖析，這樣得出的審計建議，既是膚淺的，也必然是“頭疼醫頭腳疼醫腳”的，其作用往往只停留在形式上，實際效果則會大打折扣。好的審計建議要求能夠反映被審計單位的實際和管理要求，態度要中肯。做到這一點，要求審計人員具有較高的理論政策水平，能夠透徹了解上級文件精神要求，認真做好相關基礎資料收集。還必須結合自身工作經驗，認真做好調查、分析被審計單位的經營管理實況，通過對現象的分析、研究，找到導致問題產生的原因、癥結及本質，如此程序下提出的審計建議才可能是合理的、可操作性強的。

三、突出特點，體現內部審計的優勢

審計人員在提出審計建議之前要統籌考慮這樣幾個方面的問題：審計建議能否降低企業經營風險，被審者是否具備執行審計建議的能力，板子應該打給誰，審計建議是否適合被審者的經營活動，審計建議是否考慮成本與效益原則，審計建議是解決長期問題還是短期問題，能否解決問題等等。只有周密考慮上述問題，結合掌握的被審計單位情況，審計建議才能做到有的放矢。內部審計優勢在于，內審人員本身即為企業的一員，相對而言，更加了解企業的生產經營過程和各個管理環節，能比外部審計掌握的情況更深入、更徹底，可以觸及到外部審計容易遺留的“死角”和“盲區”，準確把脈存在問題。內部審計的責任在于要把維護企業利益為己任，能夠體現出在完善企業內部控制系統、強化內部約束機制等方面的優勢作用。

四、注重實效，提高審計職業素質

審計建議要注重實效，才能使被審計單位或責任人從中受到教育，因此需要研究提出被審計單位整改措施的科學性、可行性，整改的實際效果，建立和完善內控制度，才能保證審計建議的高質量，達到“審計”服務與監督并重的目的。強化審計人員的職業素質，嚴格遵守審計規范，不斷增強審計人員履行職責所需的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務。審計部門提出的審計建議，要有充分的法規、制度依據，定性準確，有說服力，還需征求相關各方意見。因此，審計部門內部要建立審計交流制度，通過規定的程序和部門例會，相互交流、借鑒，開闊審計人員視野，加強與被審計單位的溝通，使審計提出的建議具有更強的針對性和可操作性，利于被審計單位執行，方可真正發揮審計建議作用，防范經營風險，規范經營行為，不斷推動企業經營創效向更高層次邁進。

五、立足發展，強化內審服務和咨詢職能

內部審計作為審計監督的一項重要制度，監督是手段，服務是宗旨。伴隨著鐵路改革力度的不斷加大，內部審計應當擺脫簡單地為監督而監督的固有模式，充分發揮“一審二幫三促進”的作用。一是內審職能要從注重“查錯防弊型”向“管理服務型”轉變，從審計工作都集中在財務的會計報表、賬本、憑證及其相關資料，轉而深入到管理和經營的各個領域。例如對企業投資項目的審計，過去往往關注審核投資協議是否完整，是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按“權益法”或“成本法”進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析，應當成為今后的工作重點之一。二是強化對內服務咨詢職能。內部審計的宗旨就是服務于企業的經營管理，幫助企業實現預期的發展目標。不講服務，內部審計就失去了存在的必要和可能，服務意識必須貫穿于內部審計監督、評價、控制的全過程，特別要注重對重組整合的所屬企業開展服務咨詢，幫助實施和完善經營管理，注重回訪結果。

綜上所述，可以得出這樣的結論：再好的審計建議，若得不到被審計單位的落實，結果也是徒勞的，就像空中樓閣一樣。所以審計部門應在搞好服務的前提下，督促被審計單位認真落實審計建議，規范整改，把落實審計建議納入企業科學發展的重要環節，通過整改參加經營管理水平生上臺階。審計部門應不斷完善審計結果的回訪制度，追蹤被審計單位的整改情況，定期或不定期地檢查審計建議落實情況，幫助被審計單位規范內部管理，建立自律機制，實現經營管理水平提升，達到提高企業經濟效益的目的。