鉆井公司施行建造合同的方法與路徑

徐立梅

(勝利石油管理局黃河鉆井總公司財務資產中心，山東 東營 257000)

建造合同實施以來，單井的成本、收入和毛利得以很好的確認，鉆井公司單井管理水平上了一個新的臺階。通過執行建造合同，可以很清晰的了解到單井的利潤構成情況，并為單井核算分析提供了有力的保障。但建造合同在執行過程中仍存在很多的難題和困惑，必須正確地研究和解決這些問題，才能保證建造合同準則得以順利的實施，使會計核算工作更好的為生產提供保障。

1 建造合同的定義

建造合同主要發生在建筑行業及特殊工業企業，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進行配比，分配計入實施工程的各個會計期間，就成為一個非常重要的問題。

2 鉆井公司的施工特點

鉆井公司主要從事鉆井勞務業務，鉆井勞務是指鉆井公司受甲方委托以油氣開采、油氣勘探、煤層氣開采等為目的而進行的鉆探、側鉆、加深等施工作業。主要包括陸地鉆井工程施工及海洋鉆井工程施工，施工作業的井按經濟用途分為探井、油氣開發井和其他用途井。鉆井施工勞務具有如下特點:(1)地區分布廣、施工點多;(2)生產具有連續性，鉆井施工一旦開始，除特殊情況不能中斷施工;(3)施工流程復雜，施工難度和風險大，成本支出具有不確定性;(4)鉆井施工是多單位、多工種協調施工的綜合工程項目。為鉆井施工服務的專業化部門主要有固井作業、測井作業、錄井作業、定向技術服務等部門，后勤保障部門主要有鉆前服務、管具供井、固井技術服務、物資供應、運輸服務等部門。

3 建造合同執行過程中出現的問題

3.1 合同收入與合同成本確認問題

從建造合同定義上看，建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，而鉆井公司實行建造合同最大的特點是單井工程項目雖然投資高，但工程施工周期短。一般生產井的建井周期在一個月以內，這樣鉆井公司施行建造合同就要結合企業自身生產特點來執行。

根據石油行業的特點，合同收入根據定額系統鉆井定額確認，當遇見特殊井或復雜工藝井施工時，定額系統會適當做出調整增加預算。尤其是隨著關聯交易系統的不斷完善，收入的確認和計量很容易實現。關鍵是成本費用的歸集問題，由于結算單據傳遞和領導會簽手續等客觀原因的存在，往往一口井施工完畢，已經開發票結算，但費用不能完全歸集，特別是技術費、修理費及一些特殊費用，不能在項目施工期內確認。當項目完成結算時，收入已經確認完畢，但成本費用由于歸集慢，使得項目期內收入和費用不能及時配比，因此項目不能關閉，造成項目的累積，工作量的增加。

3.2 完工百分比法應用局限性問題

完工百分比的確定有多種方法，其中根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定完工百分比是較常用的一種方法，適用于合同工作量容易確定的建造合同。由于鉆井工程項目目標進尺在開工前有設計，所以工作量很容易確定，目前鉆井公司實際工作中就采用這種完成合同工作量占合同預計總工作量的比例來確定完工百分比。但對于不同區塊，不同井型，不同井深的井雖然定額成本有精確的預算，可鉆井成本與鉆井進尺并不是正相關的比例關系，鉆前成本占總成本的比重較大，所以根據鉆進過程按完工百分比法確定成本就存在局限性，再利用簡單的完工百分比就不能客觀、有效地反映當期已完工部分的合同收入和合同費用，從而導致該項目毛利的失真。

3.3 對成本管理認識上的誤區

實行建造合同，并不僅僅是與財務部門有關，更需要計劃、經營、技術、生產等各部門的密切配合，需要準確的預測出工程項目的收入和成本，及時辦理工程收入和成本費用的結算手續，并嚴格控制成本費用的支出。成本管理是一個全員，全過程的管理，目標成本要通過工程組織施工的各個過程來實現。成本管理的主體是施工組織和直接生產人員而不是財務會計人員，長期以來，提到成本管理就歸于成本管理主管或財務人員。其結果是技術人員只負責技術和工程質量，生產部門只負責施工生產和工程進度，供應部門只負責材料的采購發放，這樣表面看來分工明確，職責清晰，各司其職，唯獨沒有了成本管理的責任。成本管理是個系統工程，成本指標層層分解，使人人身上有指標，成本節約問題也就具象化了，而不是看不見摸不著的東西。

4 有效施行建造合同的幾點建議

4.1 提高資金管理水平

資金管理是企業管理的龍頭，一切經濟管理源于資金管理。因此要結合計劃經營部門，及時啟動開工項目，做好收入的預算，并啟動預收款流程，加快關聯交易結算速度，使資金及時到位，只有內行資金充足，才能使各項經濟活動得以順暢進行。

4.2 加強收入和成本預算管理

結合單井管理系統，與經營計劃部門協調起來，單井開工即上線，及時做出成本和收入預算。加強合同收入確認和成本控制，同時對單井收入情況實行動態管理，根據完工進度隨時測算出收入，平時登記臺賬，這樣才能保證建造合同收入確認的準確性。

4.3 加強成本核算基礎工作

工程成本管理是一個全員全過程的管理，要建立健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度，特別是重點井的施工，隨時關注施工狀況，關注成本發生情況，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎，提高對成本的預測與控制能力。

4.4 結算時間協調統一

結算時間進行有效地的統一，只有結算的及時完成，才能保證月末執行建造合同時準確的測算收入、成本和毛利。同時為了更好的實行建造合同，還需領導重視和各部門的積極配合，保證建造合同所需各種數據能在月末結賬時及時準確獲取，這也為建造合同順利實行提供基本保障。

4.5 提高財務人員素質

建造合同結果的可靠估計很大程度上依賴于財務人員的職業判斷，這就要求財務人員對合同總收入、總成本的預計有比較強的判斷力和預測力，同時要求對工程項目比較了解，可以說建造合同的有效施行離不開高素質的財會人員，這就需要會計人員不斷提高業務水平，提高職業技術能力，同時會計人員建立正確的職業道德，堅持獨立性、謹慎性和一致性的會計基本原則。

［1］周運輝.施工企業執行建造合同與會計核算相關問題的研究.現代商業，2008，(20).

［2］劉菁.施工企業會計.上海:上海財經大學出版社，2000