企業集團公司內部審計文化建設淺探

華北電力大學經濟與管理學院 余中福 李 濤 王 聰 國家電網公司審計部 閆學文 韓 錕

一、企業集團公司內部審計文化內涵

企業集團公司內部審計文化應包括內部審計人員職業道德文化、審計機構組織治理文化、審計制度管理文化以及審計知識管理文化等四個方面。（1）內部審計人員職業道德文化指內部審計部門和人員自身的基本價值觀和行為方式，包括內部審計人員的心理素質、精神狀態、理想信念、價值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內部審計人員職業道德文化的核心價值觀。（2）內部審計機構組織治理文化指包括治理層和管理層在內的集團公司內部審計信息相關方對于內部審計的共同認識和合作等。（3）內部審計制度管理文化指集團公司內部形成的規范化、標準化制度管理的審計文化氛圍。（4）內部審計知識管理文化指審計知識與經驗的共享、審計成果的轉化與應用等文化環境。

以上四個方面相互依存，相互影響，共同構成內部審計文化體系，該體系直接影響整個集團公司內部審計管理的效果。沒有內部審計部門和人員自身對職業道德的堅守，沒有組織治理結構的合理與完善、管理層的重視和審計相關各方的配合與支持，內部審計很難保持獨立性，審計工作則不能保證質量；如果在集團公司內部審計工作中形成按章辦事、規范操作的自覺習慣，內部審計則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團公司內部建立起很廣泛而通暢的知識管理系統，則能形成共享審計知識和經驗的良好氛圍，內部審計成果就會得以更好運用，內部審計人員成長則更快。

二、企業集團公司內部審計文化建設現狀

根據實際調研情況及文獻資料表明，我國企業集團公司內部審計文化建設的現狀與問題主要表現在以下四個方面：（1）內部審計人員職業道德文化建設成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價值觀的內部審計人員，但集團公司管理層及內部審計人員對職業道德文化建設的認識和重視程度都還尚顯不足，核心價值觀念尚未深入穩固。（2）內部審計工作得到更大程度重視，但管理層的內部審計理念和其他相關部門的審計共識與合作有待進一步加強。通過調研發現，目前我國企業集團公司70%以上的企業管理者、職能部門和被審計單位認識到內部審計價值增值的作用，感受到內部審計監督檢查和咨詢服務帶來的好處，并已在集團內建立了聯動審計的大監督機制，形成了尊重審計、自覺接受審計的和諧審計文化大環境。但同時也發現，依然還有部分企業集團管理層對內部審計的認識存在片面性，尤其是不少被審計單位還不乏不情愿審計、抵制審計、隱瞞審計的意識和現象。甚至還有些企業集團領導借機構改革、精簡編制的機會，將原來己設立的內部審計機構或合并到其他部門，或直接取消。（3）內部審計制度管理文化建設近年來取得了很大進步，不少企業建立了比較規范的各種內部審計管理規章制度，已初步形成了一定規模的內部審計管理制度體系。如國家電網、中石油、光大集團、中國聯通、中國農業銀行等集團公司，都根據相應法律法規，制定了適合企業自身實際情況的內部審計管理的制度辦法，并予以嚴格執行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習慣。但仍然也有一定比例的企業集團公司內部審計制度的科學規范化程度還不高，盡管可能制定了多達幾百項的管理制度，但沒能形成統一的分級分類管理的制度體系，規范性不夠，操作性不強，執行力度差。（4）內部審計知識管理文化已得到一定程度的建設，但內部審計知識共享的文化氛圍和審計成果轉化利用的文化環境有待進一步塑造。根據課題調研統計，仍有22.90%的企業集團公司尚未建立審計知識庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計工作經驗交流會，甚至有5.34%的受訪者則承認其所在單位從沒開展過經驗交流或學習活動，嚴重影響到審計的效率及工作質量。

三、企業集團公司內部審計文化建設方案

（一）內部審計人員職業道德文化的建設方案（1）合理規劃內部審計人員職業道德文化建設，深化內部審計人員核心價值觀。一方面做好職業道德核心價值觀的理論研究，另一方面做好職業道德相關規范的制定，同時還要做好職業道德文化的宣傳，以先進的職業道德理論和事跡為榜樣引領內部審計文化建設。集團公司領導、首席審計執行官、審計部門負責人和內部審計人員應協同推進，長期演化并形成良好的職業行為習慣。尤其是內部審計首席執行官和審計部門負責人應當成為內部審計職業道德核心價值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓交流等形式，在內部審計部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協作的團隊精神和客觀公正、勇于堅持的職業操守，以良好的職業形象示人。（2）建立內部審計人員職業道德考核管理機制。企業集團公司應采取激勵與約束相結合的辦法，對于職業道德堅持好的內部審計部門和人員應給予表彰，對于不好的應給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計人員的職業晉升予以體現。

（二）內部審計機構組織治理文化的建設方案（1）完善內部審計組織治理架構，塑造集團公司審計管理統一理念、統一行為方式的文化環境。集團公司應結合現代審計管理新趨勢和新要求，及時調整和完善內部審計組織治理架構，強調審計的獨立性與權威性，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，整合集團公司審計資源，建立集團公司統一管理、分級負責、有序聯動的審計組織管理模式，以便于形成統一的內部審計工作目標，塑造統一的內部審計理念和行為方式。（2）提升最高管理層內部審計理念，提高對內部審計工作的重視程度。集團公司最高管理層對內部審計的認識和重視是內部審計工作發揮功效的至關重要的保障。集團公司應通過外部監管、組織治理的力量和審計質量的宣傳效應，使最高管理層樹立內部審計價值增值，改善組織運營的觀念，激發其對審計的內在需求。這樣，集團公司管理層就會在內部審計的組織領導、組織機構、人員配制、經費支持等方面給予保障，對審計機構和審計人員給予充分支持和信任，對審計成果高度重視，落實審計整改效果，創造良好的審計工作環境。（3）創新審計工作機制，提高審計成效，深化審計協調和支持，創建和諧的“大審計”文化格局。內部審計不僅具有監督和評價的職能，還具有咨詢服務的作用。首先，企業集團公司內部審計部門應當通過管理和績效審計等對被審計單位的經營管理活動提出審計意見建議，充分發揮咨詢功能，促進其完善業務流程，防范經營風險，提高管理水平，從而提升被審計單位對審計工作的理解、支持與配合；其次，集團公司應積極探索創新審計工作機制，充分整合利用審計資源，探索內部審計與紀委、監察、財務以及監事會的協調聯動機制，做到資源和信息共享，形成企業內部“大審計”格局，最大限度發揮集團公司內部審計監督部門的作用。

（三）內部審計制度管理文化建設方案 （1）構建科學的內部審計管理制度體系。內部審計管理制度體系的構建，應當明確分級分類管理的目標，建立一套科學統一的層級分明、性質明晰、范圍清楚的內部審計制度體系。（2）嚴格執行內部審計管理制度，依法履行審計職責。在科學的內部審計管理制度的指導下，內部審計部門和人員應嚴格執行各項審計業務，控制審計質量，保證審計效果。一方面對于被審計單位違法違紀事項嚴肅查處，落實跟蹤審計；另一方面集團公司也應對內部審計的質量和成效進行評估，對于內部審計部門和人員出現的違紀和失職行為也應予以懲戒。

（四）內部審計知識管理文化建設方案 （1）建設廣泛而通暢的審計知識學習文化體系。集團公司總部審計部門應負責搭建集團公司內統一規范的內部審計知識管理平臺，建設內部審計法律法規庫、審計案例庫，實現內部審計信息在線查詢、審計經驗在線交流等，可以隨時查看審計結果公告、審計要情要報等審計知識和審計信息。集團公司還應組織進行內部審計領先實踐或審計專題研討交流學習以及由其他部門和人員參加的審計知識宣講會等，在集團公司內開創共享審計經驗、主動學習審計知識的文化氛圍。（2）提高內部審計成果的轉化和運用效果。內部審計成果最終表現為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調查報告以及各種比較特殊的審計文書，是內部和外界接受審計信息的直接途徑。集團公司管理層應充分重視審計成果的轉化與運用，認真聽取審計工作的匯報，重視審計反映的情況，經常審閱審計報告，對報告反映的有關問題做出重要批示，要求企業認真落實整改。內部審計部門也應通過跟蹤審計，落實審計整改效果。

［1］ 王愛國：《中國審計文化的反思與重構》，《會計研究》2011年第3期。

［2］ 童燕軍：《也談審計文化構建》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第7期。

［3］ 馬亞男、周洪杰：《審計文化模式概說》，《審計研究》2011年第1期。