增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

重慶市大足區(qū)人民醫(yī)院 羅 宏

一、增值稅與財(cái)務(wù)核算

（一）增值稅與會(huì)計(jì)核算過程 增值稅本身主要涉及到企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)水平和現(xiàn)金流入水平的實(shí)現(xiàn)狀況，這一過程的財(cái)務(wù)核算過程主要通過企業(yè)中的會(huì)計(jì)的計(jì)量工作來完成。企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作本身具有反映和監(jiān)督兩方面的職能，但增值稅本身主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)的反映職能。增值稅在銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中涉及的會(huì)計(jì)核算過程主要是通過貨物的購買方進(jìn)行繳納的登記完成會(huì)計(jì)核算。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中，首要環(huán)節(jié)是購買環(huán)節(jié)。在購買行為當(dāng)中需要繳納增值稅，但是在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中主要以負(fù)債類科目的減少來表現(xiàn)。當(dāng)稅金本身進(jìn)行銷售之后，在將增值稅貸記在負(fù)債類賬戶當(dāng)中，從而實(shí)現(xiàn)接待平衡。其基本原因在于增值稅本身隸屬于會(huì)計(jì)中的應(yīng)交稅金科目，屬于負(fù)債類，是記賬方法當(dāng)中貸增借減的會(huì)計(jì)科目。當(dāng)企業(yè)完成購買業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)增值稅，因此形成應(yīng)交稅金的減少，在賬戶中實(shí)現(xiàn)借記。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行銷售環(huán)節(jié)的過程當(dāng)中需要將增值稅的金額核算進(jìn)價(jià)款中，進(jìn)行銷售后增值稅相當(dāng)于已經(jīng)流入企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)交稅金應(yīng)當(dāng)貸記入應(yīng)交稅金科目之中，最終形成借貸平衡的記賬形式。在企業(yè)增值稅繳納和賬戶處理的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的賬戶處理過程的基本流程，注重會(huì)計(jì)憑證和賬簿本身的相吻合，注重增值稅本身的實(shí)際發(fā)生依據(jù)的憑證的保存。在增值稅問題的賬戶處理過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照國(guó)家有關(guān)法律進(jìn)行。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行廣泛的監(jiān)督，保障賬目處理過程的規(guī)范性。增值稅本身在一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，一定通過對(duì)下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)款核算過程直接流入企業(yè)的銷售款項(xiàng)當(dāng)中，從而自主監(jiān)督增值稅的增收的有效性。企業(yè)的核算過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注重資金發(fā)生和使用的相互照應(yīng)，不應(yīng)將增值稅金的流入誤算為當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，否則將造成賬目本身的不平衡，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。

（二）增值稅與財(cái)務(wù)管理過程 增值稅是對(duì)企業(yè)的增值額所征收的稅款，涉及企業(yè)的長(zhǎng)期投資、資本運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)分配層面。長(zhǎng)期投資過程是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)購買而產(chǎn)生的資金流出過程，增值稅本身的直接繳納者是產(chǎn)品的購買方，因此在長(zhǎng)期投資的過程當(dāng)中會(huì)涉及到企業(yè)本身的應(yīng)交稅金科目的金額變動(dòng)，增值稅額的大小將直接影響企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資行為的數(shù)量水平。當(dāng)增值稅率過高，或增值稅征收的范圍過大時(shí)，長(zhǎng)期投資的水平必然面臨嚴(yán)重的影響。短期的資本運(yùn)營(yíng)過程將產(chǎn)生存貨投資這一產(chǎn)品購入過程，存貨投資本身是明顯的企業(yè)購買行為。增值稅的征收過程必然將存貨投資的資金流出作為征稅對(duì)象，同時(shí)存貨本身的減少也將直接帶來資金的流入，從而實(shí)現(xiàn)增值稅金額的回流。在會(huì)計(jì)過程當(dāng)中這一行為表現(xiàn)為負(fù)債類科目的應(yīng)交稅金項(xiàng)目的增加，應(yīng)交稅金在產(chǎn)品的原料和其他采購過程形成的存貨管理當(dāng)中完成企業(yè)本身的增值稅繳納，形成應(yīng)繳增值稅款的減少，在會(huì)計(jì)處理過程當(dāng)中主要表現(xiàn)為一級(jí)科目應(yīng)交稅金和二級(jí)科目進(jìn)項(xiàng)增值稅的借方增加。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)生時(shí)，采用相反的會(huì)計(jì)操作流程。在財(cái)務(wù)核算過程當(dāng)中，雖然形式上財(cái)務(wù)管理視角下的存貨變動(dòng)產(chǎn)生的賬目變化和會(huì)計(jì)視角下的操作過程相同，但由于財(cái)務(wù)管理過程更加重視將來現(xiàn)金流的變動(dòng)，因此財(cái)務(wù)管理視角中存貨本身帶來的增值稅的繳納和回流過程，更具有企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的大小發(fā)生變動(dòng)的傾向，而不簡(jiǎn)單是現(xiàn)金的賬面周轉(zhuǎn)過程。股利分配環(huán)節(jié)同增值稅本身的關(guān)系主要表現(xiàn)為增值稅額的大小同股東的每股收益水平的直接關(guān)系。當(dāng)稅收過重時(shí)，股利將直接受到影響，其原因在于經(jīng)營(yíng)成本的上升。在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論當(dāng)中，國(guó)民收入主要受到居民購買、企業(yè)投資和政府購買以及出口水平的影響。企業(yè)投資過程直接受到政府的稅收規(guī)模的影響，企業(yè)投資的總水平是企業(yè)的積累水平和稅收之間的差額。根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的增長(zhǎng)速度本身取決于積累水平和資本產(chǎn)出比之間的比值。政府的稅收將直接降低積累水平，從而直接降低增長(zhǎng)速度。就企業(yè)而言，將直接降低企業(yè)本身的利潤(rùn)水平和股利分配總額大小。

二、增值稅轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)核算的相應(yīng)調(diào)整

（一）會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整 企業(yè)所面臨的增值稅征收辦法的調(diào)整，將給整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作帶來重大的影響。首先，會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中面臨的會(huì)計(jì)科目的認(rèn)定將需要進(jìn)行整體性的調(diào)整。增值稅征收辦法進(jìn)行調(diào)整之后，固定資產(chǎn)類科目的實(shí)際成本和折舊狀況將從會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象當(dāng)中排除。會(huì)計(jì)的計(jì)量當(dāng)中應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)成本中涉及的增值稅內(nèi)容從固定資產(chǎn)本身進(jìn)行分離，單獨(dú)編寫分錄，企業(yè)的固定資產(chǎn)總額將得到真實(shí)地反映。在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置后，借方科目除了包括固定資產(chǎn)本身的價(jià)值外也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出應(yīng)交增值稅的減少。應(yīng)交稅金本身屬于負(fù)債類科目，而負(fù)債本身的借方增加表明企業(yè)的實(shí)際負(fù)債水平間產(chǎn)生下降的趨勢(shì)。負(fù)債水平的下降本身在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表編寫的過程當(dāng)中，將會(huì)使經(jīng)營(yíng)成果更加具有明顯的賬面體現(xiàn)。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)伴隨負(fù)債的減少而變動(dòng)，生產(chǎn)型企業(yè)需要的高資產(chǎn)低負(fù)債以增加企業(yè)實(shí)際價(jià)值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠更好地實(shí)現(xiàn)。其次，在會(huì)計(jì)報(bào)表的編寫過程當(dāng)中增值稅的減少，將直接降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)的利潤(rùn)水平將得到一定的增加。增值稅如果直接包含企業(yè)的固定資產(chǎn)購置費(fèi)用，企業(yè)由固定資產(chǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)成本將面臨擴(kuò)大的趨勢(shì)。在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅改革之后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)以及進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移和攤銷，將被從征稅對(duì)象當(dāng)中扣除。企業(yè)的利潤(rùn)水平在總收益沒有變動(dòng)的情況下，將因?yàn)橘M(fèi)用的減少而逐步增加。在直接反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程管理狀況的損益表內(nèi)容當(dāng)中，利潤(rùn)水平的大小主要受到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用兩個(gè)因素的影響。費(fèi)用降低帶來的利潤(rùn)增加將直接反映在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果當(dāng)中，并通過利潤(rùn)表直接表現(xiàn)出來。這對(duì)提高所有者對(duì)管理者的認(rèn)可程度和管理者本身的積極性具有十分重要的意義。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型與財(cái)務(wù)管理核算工作的調(diào)整 增值稅本身是對(duì)企業(yè)的增值額的征稅，企業(yè)的增值額在財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中，直接蘊(yùn)含于企業(yè)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流當(dāng)中。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的兩大基本原則是未來現(xiàn)金流原則和資金等值計(jì)算思想（時(shí)間價(jià)值思想）。增值稅征收過程當(dāng)中，將不變資本的固定資產(chǎn)折舊部分扣除將直接減少資產(chǎn)本身產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，從而間接增加一項(xiàng)固定資產(chǎn)在未來的現(xiàn)金流入狀況，企業(yè)將獲得更高的價(jià)值估計(jì)。由于這種價(jià)值估計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)的固定資產(chǎn)當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資將得到鼓勵(lì)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中，將產(chǎn)生加強(qiáng)長(zhǎng)期投資加快固定資產(chǎn)更新的趨勢(shì)，長(zhǎng)期投資的增加對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中，資本有機(jī)構(gòu)成和資本積累等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率具有十分重要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)意義的變量都受到固定資產(chǎn)更新水平的影響。在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，長(zhǎng)期投資行為將直接得到激勵(lì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值將得到更加充分的認(rèn)可。在財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)期籌資環(huán)節(jié)當(dāng)中，企業(yè)本身將拓寬籌資空間，以更加積極的態(tài)度進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)的出售，從而形成企業(yè)的“擴(kuò)張性財(cái)政政策”。生產(chǎn)型企業(yè)本身進(jìn)行的長(zhǎng)期投資活動(dòng)的積極變換，將帶來企業(yè)的固定資產(chǎn)總值的提高。固定資產(chǎn)價(jià)值本身的增加，將形成企業(yè)的可預(yù)期利潤(rùn)的增加，投資者根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表或損益表當(dāng)中反映出來的財(cái)務(wù)信息將增強(qiáng)投資信心。企業(yè)在面臨眾多投資需求時(shí)，可以采取更加開放的和積極地有價(jià)證券的出售從而形成更加充裕的資金流。企業(yè)的籌資環(huán)節(jié)主要涉及經(jīng)營(yíng)杠桿和財(cái)務(wù)杠桿兩種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)本身的固定資產(chǎn)成本降低時(shí)，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)杠桿將逐步降低。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，可以不通過直接的債券和股權(quán)回購，就能夠降低企業(yè)資本結(jié)構(gòu)當(dāng)中的杠桿化水平。企業(yè)本身可以以更加積極的態(tài)度，在金融市場(chǎng)上進(jìn)行投資和籌資活動(dòng)。在短期的資本運(yùn)營(yíng)過程當(dāng)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者將采用更加活躍的方式進(jìn)行短期的資金籌集活動(dòng)，從而保證現(xiàn)金流的充裕。經(jīng)營(yíng)杠桿的下降意味著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)下降，在總風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，部分風(fēng)險(xiǎn)的下降意味著企業(yè)具有更多的擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的空間，風(fēng)險(xiǎn)管理壓力將逐步減輕。在資產(chǎn)定價(jià)模型的分析過程當(dāng)中，企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)水平同投資者要求的資產(chǎn)回報(bào)率呈正向關(guān)系，部分投資者本身可能通過降低風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)考慮選擇進(jìn)行投資。經(jīng)營(yíng)杠桿下降的趨勢(shì)可以增加企業(yè)對(duì)這些投資者的吸引力，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，保證企業(yè)資金鏈條的完整性。