基于有效性的中小企業內部控制建設探究

文 義

文義/湖南財政經濟學院講師，碩士（湖南長沙410205）。

在我國國民經濟中，無論是在企業數量上，還是經濟總量上，中小企業都占有重要地位。與大型企業相比較，中小企業的主要特征體現在企業規模小、高度集中的經營決策權，簡單的組織結構以及靈活、多元化的經營等方面。近年來，中小企業在激烈的市場競爭中發展受阻，不能做大、做強。這既有外部因素的影響，也有內部因素的作用，其中，中小企業的內部控制低效甚至失效是影響中小企業持續健康發展的一個重要因素。因此，有必要加強中小企業內部控制制度建設，提升內部控制的有效性，增強企業競爭實力，最終達到提高經濟效益，促進企業持續健康發展的目的。

一、中小企業內部控制的現狀

（一）企業組織機構單一，內控意識差

我國中小企業相當一部分屬于獨資企業、合伙企業、有限責任公司等，這類企業的投資者同時又是經營者，企業的所有權、經營權和管理權高度統一，導致企業集權現象嚴重。企業的董事會、監事會作用受到限制，企業內部缺乏必要的相互監督和相互制約的機制。在企業的經營運作層面上，大多數企業又以“血緣關系”作為紐帶，導致內部機構分工不明、職責不清。同時企業管理人員沒有經營風險的意識，缺乏有效的風險防范管理機制。

對于內部控制的認識上，企業的經營管理者往往存在一些誤區。認為存在內部控制制度在很大程度上對其自身產生了束縛；在“內部人控制”的企業，管理者往往認為沒有內部控制制度對自己更加方便有利。這種意識的存在，直接導致企業的管理層對建立內部控制制度不夠重視，企業內部控制制度缺失或者形同虛設的狀況比比皆是，致使很多中小企業無法實現內部控制的目標，給企業發展帶來了不利的影響。

（二）內部牽制及監督機制不健全

目前，部分中小企業雖然建立了一些的內部控制制度，但仍然不夠完善。很多中小企業由于考慮到成本和人力、物力等方面的因素，在從事具體的經濟業務時，忽略了對工作內容的分工以及對崗位職責的明晰。某些職能部門全程獨立完成一項經濟業務，缺乏相應的監督和牽制機制，這樣不但工作本身的效果得不到檢驗，企業的經營效益也很難得到保障。如果企業內部的牽制和監督機制長期不能發揮作用，無法約束企業的經濟行為，長此以往，大量的違法違紀現象必將呈現，最終將嚴重影響到企業的經濟活動的正常運行。有些中小企業內部控制制度沒有全方位覆蓋企業的各個管理流程和業務領域，無法落實到企業所有的部門和人員，沒有達到國家財經法規和相關制度對內控制度的要求，企業的人治現象嚴重，造成企業的會計信息失真。

因此，只有建立和健全內部牽制及監督機制并有效執行，才能真正完善中小企業的內部控制，從而有效地保障企業經濟活動的順利進行。

（三）忽視企業內部文化建設

相當一部分中小企業對企業內部文化建設基本忽視。企業內部的文化建設和企業內部控制制度的建設和有著密切的關系，企業文化是企業經營方式和理念的集中體現，也是企業內部控制制度建設的有力的軟實力支撐。我國的中小企業起步發展時間較晚，且大多由個體企業或合伙企業直接轉變而來，企業的人事、制度規定以及財權的配置等都是由企業所有者一人掌控，企業的管理模式也往往是采取家族式的管理模式，這樣一種企業文化缺乏理解、包容和溝通的良好氣氛，從而導致在管理層面上形成“一言堂”的局面。

目前，由于中小企業的管理層對企業文化建設不夠重視，甚至認為企業文化可有可無，這樣一種認識直接導致企業的文化管理水平低下。企業的文化管理水平直接作用于內部控制制度的執行力，一個好的企業文化能夠使得企業員工之間相互監督、相互學習，相應的規章制度遵守和執行的效果也明顯提高，反之，內部控制制度華而不實，員工的參與力不足，執行效果就會大打折扣。

（四）會計人員素質低下，財務管理工作不規范

首先，企業內部控制能否有效實施在很大程度上取決于會計人員的素質。很多中小企業出于成本考慮，聘用的財務人員素質參差不齊，對于財務人員的培訓流于表面形式，甚至財務管理人員自身缺乏必要的管理知識，管理方法落后，又沒有主動學習相關內部控制制度的積極性，這些都嚴重影響中小企業內部控制制度的建立和執行。

其次，中小企業的會計基礎工作不夠規范。在中小企業會計核算中，根據虛假的經濟業務資料進行會計核算，從而造成會計信息失真等現象比較普遍；在企業內部管理方面，沒有制定嚴格的財務管理規章制度，隨意性較大，忽略對業務流程的控制；在企業預算制度的建立方面，有的企業根本沒有建立預算制度，有的企業即使建立了預算制度，但預算的范圍非常有限，約束力不強，進行彈性處理的項目比較多，這樣對于企業成本、費用的的支出就得不到有效的控制，直接導致財務管理工作不能發揮其應有的內部控制職能。

二、基于有效性的內部控制體系的構建

內部控制的有效性是指內部控制為企業實現相關的目標提供超過合理保證水平的一種綜合評價過程。如果處于有效內部控制區間內，則是有效的；如果低于合理水平，則是無效的。評價企業內部控制有效性主要是評價企業現有的內部控制體系的構建和運作的健全性和有效性。從國內外的研究成果看，主要從對內部控制評價重要性的認識、內部控制評價標準以及評價方法等方面進行考查。為支持中小企業的可持續發展，隨著企業內外部競爭環境越來越激烈，只有改善企業內部控制環境，加強內部控制管理，不斷提高內部控制效果，才能降低其運營風險。

（一）合理化企業組織結構，加強內控意識

企業的組織結構是內部控制環境的支撐，劃分了現有的權利和的責任，為企業計劃、運行、控制以及監督等活動提供了框架。中小企業的所有者在集權和分權的選擇上作出合理的安排，適當的放權是企業高效運作的前提。在經營管理層面上，企業管理者必須明確內部機構的分工，職責清晰，建立必要的相互制約和相互監督機制。董事會在企業內部控制中的地位相當重要，董事會參與并監督管理層的經營行為直接決定了內部控制能否有效執行，因此，在企業的組織結構上應加強董事會的建設，有效發揮董事會的作用。

另一方面，中小企業的內部控制機制能否有效發揮作用，管理層的內控意識至關重要。首先，中小企業所有者要增強對建立內部控制的必要性和重要性的認識，自覺接受監督，自覺帶頭遵守內部控制規章制度，這是內部控制有效實施的關鍵所在。其次，提高中小企業管理層的綜合素質，充分認識企業內部控制制度的重要性。企業管理層只有主動構建內部控制制度體系并遵照執行，企業的財務和經營決策的相關人員才能夠意識到制度對其工作的約束性，中小企業在實際經營過程中才能將風險控制到最低，從而保證企業可持續、健康發展。

（二）完善內部牽制和監督機制

中小企業業務相對單一，業務流程也比較簡單，對于業務的管理直接集權多于分權。因此中小企業不能完全照搬大企業的內部控制流程，必須結合自己的特點來構建相應的內部控制體系。在實際工作中，中小企業員工數量少，很多業務可以由一人獨自完成。但是，職權分離，互相牽制是內部控制的基本要求。無論對于多么簡單的業務，相互審核，定期檢查，以及專門設立獨立的人員進行審核監督都是十分必要的。這樣不但能使得企業的業務流程能有秩序的高效運轉，而且還提高了工作效率，同時也防范了業務流程中的舞弊的發生。

（三）加強企業內部文化建設，構建良好的內部控制環境

企業文化是其在長期的發展過程中逐步形成的、包括管理者在內的所有員工都認同的價值體系。內部控制要素的實施受到如誠信原則、經營理念、企業價值觀等企業文化的影響。企業的各種規章制度的制訂完善，還必須要有良好的執行環境。根據企業長遠的戰略目標發展需要，中小企業的管理層應重視企業文化建設，建立相適應的企業文化，將內部控制的建設和企業制度、企業文化等很好的結合起來。

隨著現代企業制度的建立，企業要以人為本，對員工進行科學、規范的管理。通過獨特的企業文化來影響和激發企業員工的內在潛力，為企業員工營造相互學習、相互監督的良好氛圍，主動參與執行內部控制制度。同時，企業文化引導和凝聚員工的創造性、積極性，使員工的個人理想與價值在企業的風險管理中得到體現，企業文化直接作用于內部控制執行力的機制，使得相應的規章制度遵守和執行的效果也將明顯提高。

（四）注重相關人員的素質培養，規范財務管理工作

構建企業內部控制制度并有效的執行，需要高素質的相關人員特別是會計人員去完成。為此，企業要重視會計人員的日常培訓工作和繼續教育，加強對會計人員的技能水平、業務知識、內部控制制度以及風險防范等相關知識的指導學習，逐步提高會計人員自身的業務素質和職業道德修養，強化其內部控制規范意識。

為了達到內部控制目標，企業還必須要對其財務管理活動進行嚴格的規范。首先，中小企業出于資金和成本的考慮，往往在人員配置方面大多出現身兼多職的情況，但是無論如何我們要做到不相容的崗位必須分離。其次，凡是涉及到會計以及相關工作的授權批準的程序、責任和權限范圍等內容都必須進行明確規范。最后，必須認識到企業內部稽核的重要性，加強企業內部監督。中小企業對自身的內部監督一般通過經常性的、連續的監督活動來完成，也可以通過偶然的、獨立的評估來實現。

三、結束語

總之，在市場競爭日益激烈的今天，內部控制體系的構建以及有效執行是中小企業保持持續性發展的關鍵所在。因此，企業的所有者和管理者首先要高度重視內部控制體系的建立和完善，強化企業內部監督和稽核機制，在信息溝通、風險評估、內控環境與人員素質方面更應該有所加強，從而構建和完善中小企業的內部控制體系，使企業能更加有效地實施其經營策略，實現企業的經營目標。

[1]王建慧.我國中小企業內部控制制度研究[D].武漢:華中科技大學，2008

[2]鄭慧萍.必須建立良好的企業內部控制[J].財經界，2010，（24）

[3]馮海湘.中小企業內部控制問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2009，（9）