實施新事業單位會計制度的現實意義探析

●北京青年政治學院 關振宇

一、修訂新事業單位會計制度的歷史背景與現實意義

針對1997年7月17日財政部頒發的《事業單位會計制度》（財預字﹝1997﹞288號）而言，伴隨社會主義市場經濟體制的日趨完善和推進，小康社會建設進入關鍵時期，社會經濟環境和要求發生了根本性的變化。黨的十六大以來，特別是十八大確立了全面建成小康社會的奮斗目標以后，我國當前社會公共事業發展面臨的相對滯后性,事業單位功能定位問題更加日益突出，政事、事企不明，機制不健全不靈活的現象逐漸成為社會主義市場經濟體制深化改革和全面建成小康社會的瓶頸；公共服務供給總量、供給方式無法與社會需求與公平要求相對接，支持事業單位開展公共服務的政策及監督管理措施仍很薄弱，為滿足改革的進一步迫切需要，事業單位資源配置的合理性、質量以及效率也亟待提高。在此背景下，中共中央、國務院在2011年出臺了關于分類推進事業單位改革的指導意見，分類推進事業單位改革的迫切性提到了現實議事日程。“建立健全事業單位財務會計和國有資產管理制度，加強財務監督，確保財政資金和國有資產使用規范、安全和有效”是中央關于分類推進事業單位改革的指導意見中涉及到的重要內容和關鍵環節之一,因此，修訂變革已經實施了15年之久的事業單位會計制度成為了社會經濟生活中的必然要求。事實上，財政部修訂事業單位會計制度的工作已經醞釀很久，早在2007年就對其開始著手啟動了相關修訂調研工作，在借鑒國際慣例和成功經驗，并充分考慮我國事業單位實際情況的基礎上，起草了《新會計制度》修訂初稿，并一直處于不斷修改完善的過程當中。2012年初，配合2012年2月7日出臺的事業單位《新財務規則》（財政部令第68號）的修訂發布，對原來形成的《新會計制度》修訂初稿再次進行了修改，經過2012年一年的調研論證、廣泛公開征求社會各方特別是一線專業理論和實際工作者的意見和建議、積極開展實務及業務模擬測試和多輪修訂完善，期間特別遵循并結合了2012年12月5日通過并頒布的事業單位《新會計準則》（財政部令第72號）提出的相關要求和內容，最終于2012年12月19日印發出臺了現行修訂后的《新會計制度》。

新的事業單位會計制度的現實意義主要體現在以下幾個方面：首先，順應了政府職能和經濟發展方式的轉變，體現了建設服務型政府的客觀要求，對加快全面建成小康社會、不斷完善改革總體布局具有重要的現實意義和促進作用。其次，有力保障了公共事業為滿足和適應市場經濟深化改革的不斷發展，為完善事業單位管理體制機制，激發事業單位活力，滿足伴隨經濟社會發展而不斷增長的人民群眾對公共服務的需求創造了條件。最后，適應并符合了事業單位科學分類改革的具體要求，即按社會功能將事業單位分為行政、生產經營和公益服務三個類別，《新會計準則》提供了根據不同事業單位特點實施不同的改革管理措施的會計核算條件，為事業單位著力在整體管理方式、收入分配、資產負債與人力資源管理、財政財務保障等關鍵環節開展體制機制的管理創新探索提供了前提條件。

二、新修訂《事業單位會計制度》的主要內容和變革創新

《新會計制度》由總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、財務報表編制說明五部分近5萬字組成。特別是通過詳細規定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規范了事業單位經濟業務及事項的確認、計量、記錄和報告。該項制度實現了與《新財務規則》《新會計準則》和財政預算、國有資產等領域改革及相關政策法規的較好協調，在繼承了原制度合理內容的基礎上，展示了事業單位會計改革重大理論和實踐環節的有效突破和創新，體現了漸進式改革的總體要求。與原制度相比較，筆者認為《新會計制度》展示的創新和變革主要體現在以下五個方面：

一是體現了針對激發事業單位管理體制機制的創新活力、事業單位人力、財力資源管理、收入分配方式的改革、社會保障措施的有效實施等一系列事業單位宏觀整體管理改革措施的配套與銜接。二是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門（綜合）預算、國有資產管理乃至薪酬與稅收等一系列與公共財政和預算管理改革工作進程相配套的事業單位會計核算內容。三是在借鑒國際經驗慣例和我國企業會計準則實踐的基礎上，強化了對事業單位資產、基建項目的管理核算內容，如：創新地引入了“虛提”固定資產折舊、無形資產攤銷等一系列新的會計核算新方法；明確了針對資產的計價和入賬管理；規定了基建數據定期并入事業單位會計“大賬”的具體要求，并著重突出了對財政投入資金的會計核算和監督內容。四是為強化預算的嚴格執行提供前提條件，明確界定了非財政補助收入的含義、內容與核算要求，鼓勵根據所開展的業務活動實行內部成本核算辦法，并進一步規范了非財政性補助資金的結轉、結余及分配的會計核算；五是全面完善了會計科目體系和會計科目的相關使用說明；系統改進完善了財務報表的編制體系和結構；為全面開展和對接信息化管理、精細化管理提供了完善的會計核算基礎條件。

三、事業單位實施《新會計制度》重點關注的主要具體問題

《新會計制度》體現的創新與改革舉措內容，兼顧了事業單位財務、預算、資產、成本等方面管理的實際需要，有效保障和促使了事業單位財務狀況、經營成果、預算執行等一系列財務管理與會計核算面臨的實際情況，并確保對事業單位的經濟活動進行全面、真實、客觀、公正、明確的反映和監督。對事業單位會計信息質量的提高、事業單位的科學精細化管理、事業單位財務管理水平的提升均起到了切實有效的促進作用。貫徹和實施事業單位《新會計制度》是在一個全新環境和國家治理理念下開展的一項富有挑戰性的工作，需要涉及和關注的問題很多，但仍應抓住一些關鍵環節和重點問題，以便由點帶面、有所側重穩妥地推動新舊制度的銜接和過渡。

筆者認為，當前新老制度銜接階段，實施事業單位《新會計制度》須著重關注的具體問題，主要包括以下幾個方面的內容：

第一，事業單位《新會計制度》突出強調了核算與監督的同等重要性，《新會計制度》的實施和工作重點，必須同加強事業單位成本核算、績效評價、預算執行等內部管理與財務風險控制工作相協調。

第二，因涉及和反映的資產與負債管理的內容較多，如固定資產、無形資產、基建項目、負債按流動性的劃分等業務內容，事業單位實施和開展落實《新會計制度》，不僅僅是財務部門單純的會計核算與財務管理的業務問題，應當同基建部門、審計、國有資產管理等部門一起，系統組織開展對《新會計制度》的培訓學習工作，以便統一和提高對相關落實工作的認識，確?！缎聲嬛贫取返膶嵤┕ぷ黜樌_展。

第三，注重事業單位財務報告體系的完善和變更內容，明確變更的目的和動機。事業單位財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書共同組成，會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及相關附表。其中財政撥款收入支出表為新增加的會計報表并按多步式結構設計，同時對原資產負債表和收入支出表的結構和項目進行了改進，即取消了資產負債表中的收入和支出項目并按流動性對項目內容進行排列，目的在于為事業單位財務分析與風險防范工作提供前提條件。上述對事業單位財務報告體系的完整性改進，一方面在于進一步實現與企業會計的相互協調，另一方面也滿足了財務與預算管理、績效考核等多方面的信息需要。■

1.財政部.2012.事業單位財務規則.財政部令第68號。

2.財政部.2012.事業單位會計準則.財政部令第72號。

3.財政部.2012.事業單位會計制度.財會[2012]22號。