高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢、制約因素及改進路徑——基于廣東省3 0所高校的內(nèi)部審計調(diào)查

●廣東省增城市廣播電視大學 彭巧萍 薛國友

高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢、制約因素及改進路徑
——基于廣東省3 0所高校的內(nèi)部審計調(diào)查

●廣東省增城市廣播電視大學 彭巧萍 薛國友

內(nèi)部審計在高校規(guī)模不斷擴大、學生招收數(shù)量日益增加的過程中越來越彰顯其防控風險的能力，這也在很大程度上決定了高校財務(wù)風險的高低。本文以廣東省30所高校的內(nèi)部審計問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，深入分析當前廣東省高校內(nèi)部審計存在的問題，提出應(yīng)對措施，以期探索出一條適合廣東省高校內(nèi)部審計的發(fā)展之路。

高校 內(nèi)部審計 制約因素 解決路徑

隨著教育體制改革的不斷深入,多數(shù)高等學校已脫離了單一的國家財政撥款的辦學模式,向多渠道、多元化的籌資辦學模式轉(zhuǎn)變,資源總量不斷擴大。高校辦學自主權(quán)不斷擴大,經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜、多樣,高校管理工作量和難度增加,面臨的新情況、新問題越來越多,辦學面臨的風險也隨之增加。但高校的風險管控能力尤其是內(nèi)部審計卻相對滯后，并已成為制約其下一步發(fā)展的瓶頸之一。在新形勢下，如何推動高校內(nèi)部審計與學校發(fā)展相匹配，已成為當前高校內(nèi)部審計機制改革發(fā)展的主要任務(wù)。本文基于對廣東省30所高校的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，從調(diào)查情況發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)高校內(nèi)部審計工作還存在一些較為突出的問題。

一、高校內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性日益增強。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是最關(guān)鍵的問題，它能保證內(nèi)部審計處于相對超脫的地位，從而客觀公正地評價高校內(nèi)部財務(wù)活動的真實性。自從《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對高校內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置做出了明確規(guī)定以來，廣東省高校普遍都能做到審計機構(gòu)的獨立設(shè)置。據(jù)筆者調(diào)查，30所高校25家均設(shè)置了與其他職能部門平行的、獨立的內(nèi)部審計職能部門，對校長直接負責，其他職能部門負責人對內(nèi)部審計部門的影響較小。較規(guī)定頒發(fā)前大有改善，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性日益增強。但內(nèi)部審計的獨立性除了機構(gòu)設(shè)置的獨立之外，還包括控制審查過程獨立和審計結(jié)論獨立，目前廣東省高校內(nèi)部審計在這兩方面做的尚且不足，但趨勢上正往這兩方面改善。

（二）人員結(jié)構(gòu)合理化。從人員配備來看，目前廣東省高校內(nèi)審人員占員工總數(shù)的比例均已達到或超過1%的要求，部分高校還制定了內(nèi)審人員比例逐步達到2%的目標。這些內(nèi)審人員大都具備一定的專業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗，其中：財會從業(yè)年限10年以上的占88%，具有大專以上學歷的占63%，具有中級以上職稱的占50%，有過審計從業(yè)經(jīng)歷的達到43%。總體而言，內(nèi)審從業(yè)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)較以往有了明顯提高，并逐步趨于合理。

（四）工作開展有序化。隨著廣東省高校內(nèi)部審計力度的加大，其監(jiān)督與糾正的作用得到強化。從廣東省調(diào)查看，2012年度30所高校的內(nèi)審部門開展審計項目115個，平均每所高校一年開展審計次數(shù)3.86次，具體包括經(jīng)濟責任審計、工程建造專項審計、學校經(jīng)費開支審計等，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)各類問題450個。同時，內(nèi)部審計的權(quán)威性在一定程度上得以體現(xiàn)，部分高校根據(jù)內(nèi)審部門的處理建議加大了責任追究力度。4所高校10人（次）因違反內(nèi)部操作規(guī)定受到行政處罰。

二、制約高校內(nèi)部審計水平提升的主要因素

（一）內(nèi)部審計工作法制化、制度化建設(shè)進展緩慢。部分高校內(nèi)部審計制度眾多，但與規(guī)范化要求相差甚遠。審計工作的計劃制定、目標確立、報告渠道、程序設(shè)計、審計質(zhì)量監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)而完善的標準；對審計發(fā)現(xiàn)的問題，缺少清晰的報告路線和通暢的溝通制度。同時，未賦予審計部門足夠的處罰權(quán)或處罰建議權(quán)，審計執(zhí)行效果不理想。

（二）審計項目結(jié)構(gòu)待優(yōu)化、審計范圍覆蓋面待提高。在審計廣度方面，廣東省高校開展的內(nèi)審項目中包含了大量的經(jīng)濟責任（離任）審計、財務(wù)收支審計和基建工程審計，專項業(yè)務(wù)審計項目不足，并且表現(xiàn)為對傳統(tǒng)財務(wù)收支審計多，對預(yù)算執(zhí)行審計少；合規(guī)性審計多、對風險性的分析審計少；對內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計多，對內(nèi)控制度的完善性、有效性評估審計少；事后審計多，對事前計劃、事中實時監(jiān)督審計少，內(nèi)部審計不能滿足高校規(guī)模擴建發(fā)展和風險防范的需要。同時在審計深度方面，還停留在查錯糾弊階段，許多內(nèi)審報告就事論事，對發(fā)現(xiàn)問題分析判斷不到位，對問題定性不準確，對責任界定不清楚，甚至避重就輕，只反映一些操作層面的問題，而沒有去揭示業(yè)務(wù)流程設(shè)計、內(nèi)部管理等一些深層次的問題，更談不上對業(yè)務(wù)整體運營中的風險進行識別和評估以及對管理決策行為的監(jiān)督。當前高校規(guī)模在擴大，招生人數(shù)在增加，學校發(fā)展的融資渠道在拓寬，如果只重視審計廣度不拓寬，審計深度不提高，學校財務(wù)風險會加大。

（三）審計理念和方法待發(fā)展和進步。一是審計理念仍然停留在合規(guī)性審計階段。調(diào)查的高校均停留在查錯糾弊和事后審計階段，均沒有建立以內(nèi)部控制和風險預(yù)警為抓手，通過定期對被審計單位開展風險評估和內(nèi)控評價，確定重點審計領(lǐng)域和審計頻率的審計理念和機制。

二是在審計方法方面，高校內(nèi)部審計因受相應(yīng)運用軟件和計算機專業(yè)人員的限制，大部分高校還沒有實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)在審計中的普遍應(yīng)用，也沒有實現(xiàn)校內(nèi)審計與校內(nèi)各部門，特別是財務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，更沒有達到高校內(nèi)部審計自動化、網(wǎng)絡(luò)化要求，計算機在審計過程中只是起一些輔助作用。目前高校均已實現(xiàn)了財務(wù)核算的電子化和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中化，而內(nèi)部審計還一直沿用幾十年不變的“手工作坊式”方法，采用抽樣本、翻檔案、查傳票等方法和手段，沒有開發(fā)和采用審計軟件，沒有建立非現(xiàn)場審計機制，工作中只有“小米加步槍”，無法提高審計效率。在調(diào)查的30所學校中，有25家學校的審計機構(gòu)能夠利用計算機進行一般文檔處理，18所學校的審計機構(gòu)能夠利用通用軟件如excel進行一般的審計數(shù)據(jù)處理，僅有一家審計機構(gòu)能夠利用自行開發(fā)的專用輔助審計軟件進行數(shù)據(jù)處理，可見，高校內(nèi)審中傳統(tǒng)的方法和技術(shù)已經(jīng)大大落后于高校發(fā)展的現(xiàn)狀。

三是沒有建立審計發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤糾正機制，明確整改流程和責任部門，并賦予審計部門問責處罰的建議權(quán)。

三、推動高校內(nèi)部審計發(fā)展的改進路徑

（一）轉(zhuǎn)變理念，重視內(nèi)審防控風險的關(guān)鍵作用。隨著高校規(guī)模的日漸壯大，各高校更應(yīng)充分認識內(nèi)審的重要性，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律和加強內(nèi)部控制的主要手段，不能因亟須學生擴招、學校擴建而忽視內(nèi)審。同時，內(nèi)審部門也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“查錯糾弊”的觀念，發(fā)揮審計的咨詢顧問和審計增值作用，使內(nèi)審成為保障高校穩(wěn)健發(fā)展的重要力量。

（二）多措并舉，切實提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。高校要將熟悉高校綜合財務(wù)、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)、掌握內(nèi)部審計專業(yè)知識、具有良好職業(yè)操守且無不良從業(yè)記錄的人員充實到內(nèi)部審計隊伍。同時要加強內(nèi)審人員的培訓和教育，切實提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)化水平，為提高審計質(zhì)量打好基礎(chǔ)。同時要進一步完善審計人員的工作績效考核機制，充分調(diào)動審計人員積極性，促使其勤勉盡職，將不稱職、不盡職、不符合條件的，特別是不具備良好職業(yè)道德的人員調(diào)離審計崗位。

（二）拓展審計范圍和內(nèi)容，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。一是審計范圍應(yīng)從單純的財務(wù)報表擴展至整個內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去僅對財務(wù)數(shù)字的準確性和日常經(jīng)營的合法、合規(guī)性審計擴展至兼顧一定經(jīng)濟效益的責任審計和咨詢功能，重點覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性、財務(wù)報告準確性和內(nèi)部控制有效性。二是加強非現(xiàn)場審計，開展以風險為導(dǎo)向的動態(tài)審計。由內(nèi)審部門定期與其他職能部門一起，運用非現(xiàn)場審計手段對各項業(yè)務(wù)的各類風險進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價和分析，識別異常波動，找出高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風險控制點，提高審計監(jiān)督的針對性和準確性。三是以計算機審計技術(shù)為突破口，逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計信息。

綜上所述，內(nèi)部審計是保護高校財務(wù)活動穩(wěn)健有序運行的重要手段，能夠在高校規(guī)模擴張過程中起到保駕護航的作用。目前，廣東省高校內(nèi)部審計較過去雖然取得了一定成績，并有向好發(fā)展的趨勢，但仍然面臨著大量新問題與新挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計一定要有緊迫感，在審計觀念與思路上不斷創(chuàng)新，讓高校內(nèi)部審計充分發(fā)揮出自身的作用，從而促進高等學校的穩(wěn)步發(fā)展。■

1.劉芳、李雪峰.2010.高校內(nèi)部審計工作的改進與創(chuàng)新[J].中國審計，6。

2.童靚瑛.2011.高校內(nèi)部審計的缺陷及完善[J].人民論壇，2。

3.謝莉.2011.高校內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].商業(yè)會計，20。