新制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表在財務管理分析中的運用

●武漢市第一醫(yī)院 馮月萍

新制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表在財務管理分析中的運用

●武漢市第一醫(yī)院 馮月萍

隨著新醫(yī)改的不斷深入發(fā)展，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，公益性醫(yī)院在面臨政府補償不足的情況下，既要講醫(yī)院的公益性又要講經營效益。醫(yī)院經營離不開現(xiàn)金流量，新會計制度引入現(xiàn)金流量表，通過分析業(yè)務活動、投資活動、籌資活動三項經濟活動，能夠了解醫(yī)院運營狀況，更好發(fā)揮資金使用效率，完善醫(yī)院財務信息的披露，從而可以了解現(xiàn)金的來源與去向，對醫(yī)院會計主體作出更加全面合理的評價。現(xiàn)金流量分析有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權人了解現(xiàn)金周轉效率和效果，全面了解醫(yī)院的財務狀況提供有利依據(jù)。

現(xiàn)金流量 財務分析運營 醫(yī)院財務

一、編制現(xiàn)金流量表的目的和意義

現(xiàn)金流量表是提供醫(yī)院在某時期內現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，反映醫(yī)院經營狀況，分析醫(yī)院收支結余的質量。若應收醫(yī)療款較大，則影響醫(yī)療收入的準確性，而隨意提取折舊也影響醫(yī)療業(yè)務成本的準確性，因此編制現(xiàn)金流量表可以分析現(xiàn)金流動原因，掌握資金合理走向。現(xiàn)金流量表提供醫(yī)院經營活動、投資活動、融資活動所產生的現(xiàn)金流量信息，以反映醫(yī)院經營中現(xiàn)金的具體流動狀況，便于從現(xiàn)金流量角度對會計主體進行評價。有關部門更需要了解會計主體的償還能力，了解醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出及現(xiàn)金流量凈額，對醫(yī)院會計主體作出更加全面、合理的評價。同時，編制現(xiàn)金流量表可以了解會計主體籌措現(xiàn)金及生成現(xiàn)金的能力，分析醫(yī)院產生未來現(xiàn)金流量能力及醫(yī)院是否具有可持續(xù)發(fā)展能力。公立醫(yī)院在面臨政府補償不足情況下，既要講公益性又要講經營，醫(yī)院經營離不開現(xiàn)金流量，現(xiàn)金的流入和流出關系到醫(yī)院在新醫(yī)改環(huán)境下的生存和發(fā)展。

二、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院運營活動中的管理作用

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款額度和其他貨幣資金。公立醫(yī)院現(xiàn)金流量表由業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響額、現(xiàn)金凈增加額等五部分組成。但醫(yī)院業(yè)務經營主要由業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量三部分組成，這三種現(xiàn)金活動都不是獨立存在的，是相互聯(lián)系的，它是根據(jù)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出性質進行分配到各項現(xiàn)金活動中。在具體編制時可以對相關會計憑證進行拆分，直接根據(jù)有關科目分析填列。

（一）業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量。在醫(yī)院資金活動運營中，如果業(yè)務活動產生現(xiàn)金流入量大于業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流出量，則表明醫(yī)院“造血功能”較強。在目前激烈競爭的環(huán)境下，醫(yī)院必須以病人為中心，提供優(yōu)質服務，提高服務質量，增加現(xiàn)金流入，使醫(yī)院賬面上的收入數(shù)值有效轉變成實際現(xiàn)金收入。醫(yī)院通過采取各種措施減少病人欠費，成立催款專班及時收回病人欠費，杜絕少收漏收現(xiàn)象發(fā)生，說明應收賬款的管理比較有效，現(xiàn)金流入流量為醫(yī)院業(yè)務活動提供了有力保障。反之，如果醫(yī)院業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，則說明醫(yī)院對財政補助收入等其他籌資依賴性較高，醫(yī)療業(yè)務支出過大，因此醫(yī)院要嚴格執(zhí)行預算和收支管理制度，加強成本核算與控制，增收節(jié)支，進一步規(guī)范醫(yī)院收支和成本定額消耗,使醫(yī)院收益最大化。

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量。醫(yī)院要擴大規(guī)模發(fā)展壯大，就要投入基礎設施建設，購置固定資產、醫(yī)療設備等，另外還需要大量流動資金來保證醫(yī)院經營正常進行。當擴張速度超出醫(yī)療服務需要，勢必造成嚴重的財務危機，投資活動產生的現(xiàn)金凈流量一般情況下是負數(shù)。因此醫(yī)院應加強固定資產管理，對固定資產投入進行可行性分析，對固定資產使用率、固定資產可回收期進行分析，測算投資收益率，用最少的投資取得最大的經濟效益，合理配置資源。醫(yī)院可利用閑散資金進行對外投資，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略選擇投資項目，以獲得更好的投資收益。

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量。籌資活動主要包括財政補助收入、向銀行借款、向其他金融機構進行融資。醫(yī)院要發(fā)展,只有采取對外融資取得資金，選擇長期借款或短期借款。我們要進行償債能力分析，評估醫(yī)院的現(xiàn)金流量狀況及醫(yī)院發(fā)展經營狀況，充分權衡融資風險，做出是否對外融資的計劃，加強籌資管理，高收入往往意味著高成本，我們要把風險控制在醫(yī)院可承受范圍，保證醫(yī)院健康發(fā)展，籌資活動的現(xiàn)金凈額一般在正負數(shù)之間。

三、基于現(xiàn)金流量表的財務分析

現(xiàn)金流量表作為財務報表分析的重要信息來源，可以提供本期現(xiàn)金流量的實際具體數(shù)據(jù)，準確地對現(xiàn)金流量表的分析，客觀地評價醫(yī)院經營活動狀況、償債能力和支付能力，預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，提高資金使用效率。

（一）結構分析。現(xiàn)金流量的構成包括醫(yī)院在經營、投資、籌資等活動中現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出所占現(xiàn)金流量總額的比例。通過對現(xiàn)金流量的結構分析可以了解醫(yī)院各類活動中現(xiàn)金流量的來龍去脈，醫(yī)院現(xiàn)金流量凈額的增減變化因素。合理的現(xiàn)金流量結構，是公立醫(yī)院正常運作的重要標志。一般情況下，醫(yī)院經營活動所產生的現(xiàn)金流入量應占醫(yī)院現(xiàn)金總流入量的絕大部分，如果整個會計期間現(xiàn)金流入主要是投資活動，甚至是融資借款所得，那就要進行深入地跟蹤分析及充分論證，合理預測其未來可能帶來的現(xiàn)金流量增加額，以及為此承受較大的財務風險。

（二）比率分析。現(xiàn)金流量的比率分析主要是分析醫(yī)院的償債能力、獲取現(xiàn)金的能力、變現(xiàn)能力、現(xiàn)金運營能力等。

1.現(xiàn)金流動負債比率。現(xiàn)金流動負債比率=現(xiàn)金流量凈額/流動負債。該指標數(shù)值越高，說明醫(yī)院變現(xiàn)能力越強，償還債務的能力越大，但是過高的比例說明醫(yī)院現(xiàn)金的獲利能力較低，現(xiàn)金沒有得到有效利用。

2.現(xiàn)金負債總額比率。現(xiàn)金負債總額比率=現(xiàn)金流量凈額/負債總額。這是反映醫(yī)院對全部債務償債能力的比率，該比率應與債務償還期相結合，若債務平均償還期越短，則比率越高越好，該比率為1：1較好，債權人可憑此指標衡量債務償還的能力。

3.現(xiàn)金長期負債比率。現(xiàn)金長期負債比率=現(xiàn)金凈流量/長期負債總額。該比率反映醫(yī)院現(xiàn)金償還長期債務的能力，一般該比率越高，說明醫(yī)院未來償還債務的能力越強。

4.現(xiàn)金醫(yī)療業(yè)務收入比率和凈資產現(xiàn)金回收率。現(xiàn)金醫(yī)療業(yè)務收入比率=經營活動現(xiàn)金凈流量/醫(yī)療業(yè)務收入。凈資產現(xiàn)金回收率=經營活動現(xiàn)金凈流量/凈資產。一般情況下，這兩個比值越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強，醫(yī)院的經營狀況和經營效益越好。

5.現(xiàn)金營運指數(shù)和現(xiàn)金收入指數(shù)。現(xiàn)金營運指數(shù)=現(xiàn)金流量凈額/收支結余。反映醫(yī)院經營活動創(chuàng)造或獲取現(xiàn)金的能力，這是從現(xiàn)金流量的角度來認識醫(yī)院業(yè)務收支結余的質量，營運指數(shù)應越低越好。現(xiàn)金收入指數(shù)=業(yè)務收入/現(xiàn)金凈額，是反映醫(yī)院現(xiàn)金營運能力的指標，該比率越高說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉速度越快，現(xiàn)金使用效率越高，但如果比率過高也反映醫(yī)院經營規(guī)模過大，現(xiàn)金不足，影響醫(yī)院的償債能力。

（三）分析現(xiàn)金流量表應注意的問題及發(fā)展趨勢。一是現(xiàn)金流量表不能作為判斷各項經濟效益指標好壞的唯一標準。現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎編制的，該表雖然反映了醫(yī)院經濟活動的現(xiàn)金凈流量，但在現(xiàn)金流入流出的分析中，投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入、流出沒有可比性，所以不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來評價各指標的好壞。

二是現(xiàn)金流量表只是一定時期現(xiàn)金流入、流出狀況的反映。而其他許多重要的財務信息，如資產規(guī)模、負債情況、指標考核等，還需通過資產負債表、收入支出總表等其他報表資料來進行綜合分析，才能對醫(yī)院經營活動做出全面客觀的評價。

三是現(xiàn)金流量表主要是通過一個連續(xù)期間，對報表中的重要項目進行對比。如籌資流入的現(xiàn)金用于長期投資就會影響醫(yī)院近期的資金周轉。如在醫(yī)院籌建期間，經營活動流入的現(xiàn)金較少，而籌資活動流入的現(xiàn)金就較多。分析比較各指標的增減變動原因，判斷其發(fā)展趨勢，結合收入預算和支出預算，確定最佳現(xiàn)金持有量，對未來做出預測，為決策者提供依據(jù)。■

1.財政部關于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知.財會[2010]27號。

2.王苑.2009.企業(yè)現(xiàn)金流量的比率分析與評價[J].中國城市經濟，9:66-68。