探索“營改增”對通信企業(yè)的影響

●中國電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

探索“營改增”對通信企業(yè)的影響

●中國電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

“營改增”被認為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革?！盃I改增”效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。本文就通信企業(yè)的角度，探討了“營改增”對行業(yè)的影響。

營業(yè)稅 增值稅 通信企業(yè) 稅改

國家“十二五”《規(guī)劃綱要》明確提出:“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”。從2012年1月1日開始，財政部和國家稅務總局決定在上海率先開展營業(yè)稅改增值稅試點工作，2013年4月國務院常務會議決定進一步擴大“營改增”試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入 “營改增”試點。營業(yè)稅改征增值稅，旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低企業(yè)營業(yè)成本和稅負。目前“營改增”在部分城市和部分行業(yè)試點，面對這種復雜的形式，作為納入稅改試點的通信行業(yè)，“營改增”不僅影響企業(yè)財務指標，更為重要的是將對企業(yè)管理運營產(chǎn)生重大影響。通信企業(yè)要做好充分準備，制定應對預案，以迎接挑戰(zhàn)、取得先機。

一、“營改增”對通信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)經(jīng)營收入的影響。由于通信行業(yè)是一個社會關(guān)注度高、資費價格受管控的行業(yè)，“營改增”后很難比照一般企業(yè)通過上調(diào)產(chǎn)品價格來實現(xiàn)稅負向最終消費者的轉(zhuǎn)移。因此依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在僅郵電通信業(yè)稅改的假設下，按11%的稅率靜態(tài)測算，首先現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)化為增值稅銷項稅額，收入規(guī)模將因此出現(xiàn)10%左右的下降。

（二）對企業(yè)經(jīng)營成本的影響。通信行業(yè)由于具有投資規(guī)模較大、下游客戶較多、全程全網(wǎng)運營的行業(yè)特點，通信業(yè)能否取得上游設備供應企業(yè)的增值稅專票用于抵扣則會對企業(yè)經(jīng)營成本帶來很大影響。

投資方面，根據(jù)增值稅的抵扣政策，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從進項稅額中抵扣。因此，只要購入的固定資產(chǎn)屬于政策允許從進項稅額中抵扣的項目，就可以憑有效憑證抵扣。如果無法取得有效憑證作為進項抵扣，將對投資成本帶來一定影響。

成本結(jié)構(gòu)方面，由于通信企業(yè)的主要成本構(gòu)成中含不可抵扣的固定成本和人工成本。企業(yè)總成本中的折舊攤銷、人工成本、勞務外包以及無法獲得專用發(fā)票的水電費、修理費等支出占比較高（80%），可抵扣進項稅的成本占比僅為20%，導致稅改后成本費用的下降空間有限。經(jīng)測算，通信企業(yè)按可抵扣成本項目全額(應抵盡抵)計算進項稅額，平均稅負率為5.28%;如按現(xiàn)行“應抵可抵”方式計算進項稅額，平均稅負為6.43%。

（三）對企業(yè)稅負的影響。在營業(yè)稅模式下，通信企業(yè)的適用稅率為3%，“營改增”后，如果通信企業(yè)實行11%的增值稅稅率，稅率增幅較大，受抵扣項目的限制，收入產(chǎn)生的銷項稅額大于成本及資本性支出的進項稅，企業(yè)稅收成本加大。如果通信企業(yè)實行6%的增值稅稅率，稅率增幅較小，同時如果可以抵扣的項目得到充分抵扣，則通信企業(yè)的稅負影響將會減少。因此通信企業(yè)適用稅率的高低，會對企業(yè)稅負帶來不同程度的影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負相應增加，利潤也將會出現(xiàn)一定幅度的波動。

（四）對企業(yè)運營模式的影響。為了滿足客戶的不同需求，通信企業(yè)推出不同套餐銷售模式，如預存話費送手機、購手機入網(wǎng)送話費等業(yè)務。按目前營業(yè)稅規(guī)定，上述捆綁業(yè)務屬于營業(yè)稅混合銷售，均按郵電通信業(yè)3%繳納營業(yè)稅。“營改增”后，對于銷售手機部分適用稅率為17%；話費部分適用稅率為11%。通信運營商為了增強用戶粘性，采用送手機、送積分、送話費、合作分成等營銷方式。在營業(yè)稅制下，此類營銷模式按照實際取得的營業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，按照規(guī)定需要遵循視同銷售原則，即使未取得實際收入，但發(fā)生應稅服務或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計征增值稅。對于營銷模式中的贈送手機，則按增值稅視同銷售政策，要求按17%的標準繳納增值稅。另一方面，能否獲取增值稅專票用于進項稅的“應抵盡抵”，對于供應商的選擇也面臨挑戰(zhàn)。因此“營改增”不僅對通信企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務模式帶來巨大沖擊，而且對通信企業(yè)現(xiàn)有合作模式產(chǎn)生影響。為此，通信企業(yè)的業(yè)務運營模式、采購及資本性投資安排、IT支撐系統(tǒng)、供應商及代理商等合作伙伴等多個領(lǐng)域都面臨 “營改增”巨大的挑戰(zhàn)。

（五）對企業(yè)經(jīng)營管理的挑戰(zhàn)。增值稅法所明確的無償贈送等行為視同銷售；進項稅憑票抵扣、限期認證；專用發(fā)票價稅分離、專人保管等一系列征管規(guī)定對于企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性提出更高要求，相比于當前的營業(yè)稅征管，企業(yè)的管理成本和風險將會大大提高。

此外，由于增值稅與營業(yè)稅規(guī)定不同，增值稅在政策規(guī)定、稅款計算、發(fā)票管理方面都嚴格許多，大大增加了通信企業(yè)的管理成本。開一張增值稅專用發(fā)票需要的時間高于營業(yè)稅票時間，營業(yè)稅納稅人申報相對比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人，申報內(nèi)容繁瑣、任務復雜，這對于通信企業(yè)的系統(tǒng)管理和稅務管理提出了更高要求，也將大幅增加企業(yè)的稅收管理成本，必須投入大量人力、物力以保證增值稅申報、繳納的合法性、合規(guī)性。

二、通信企業(yè)應對“營改增”的措施

（一）調(diào)整業(yè)務模式。一是要針對增值稅各項管理要求，對各類業(yè)務發(fā)展模式、管理行為重新進行審視和梳理，找出日常經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險點，通過優(yōu)化流程、轉(zhuǎn)變方式、加強協(xié)同等措施，解決企業(yè)經(jīng)營管理中的短板和瓶頸問題，消除可能發(fā)生的重大稅收隱患；二是要對于涉及到的業(yè)務模式和流程進行統(tǒng)一規(guī)劃，制定出統(tǒng)一模板，建立起協(xié)同一致的運轉(zhuǎn)模式，上下統(tǒng)一運作，減少企業(yè)稅改后的管理成本，提高管理效率。三是要進行“營改增”業(yè)務知識培訓，組成跨部門的工作團隊，對現(xiàn)有業(yè)務模式、產(chǎn)品和套餐等進行專題研究。按涉稅項目進行細分，對市場政策及套餐、客戶維系方式等項目按增值稅管理條例進行調(diào)整，逐步尋找可以降低稅負、減少成本、增加利潤的控制點。梳理產(chǎn)品和業(yè)務，重新審視經(jīng)營模式和收入確認方式，降低無效收入，規(guī)避銷項稅額虛增問題，提高收入質(zhì)量，加強應收賬款管理，盡量減少壞賬發(fā)生，避免稅負增加。對增值稅發(fā)票的開具、保管和取得的發(fā)票安排專人管理，減少發(fā)票管理風險。

（二）梳理選擇供應商類別。“營改增”后，如取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)確認的成本費用及資產(chǎn)價值將下降，從而能夠拉動效益提升指標，并降低企業(yè)的現(xiàn)金支出。因此，外部合作伙伴是否具備“增值稅一般納稅人”資格至關(guān)重要。上游企業(yè)是增值稅一般納稅人，可以提供增值稅專票用于抵扣是通信企業(yè)與其建立合作關(guān)系的前提。同時，淘汰小規(guī)模納稅人及無資質(zhì)供應商，或降低小規(guī)模納稅人及無資質(zhì)納稅人的交易價格，也是通信企業(yè)梳理選擇供應商的標準。

（三）提高客戶管理水平?！盃I改增”后壞賬損失也將按11%稅率計征增值稅，所以加強客戶管理對企業(yè)的影響尤為重要。開展政企客戶一般納稅人資質(zhì)清理，明確客戶全稱、納稅識別號、是否為一般納稅人等信息。要求用戶入網(wǎng)時，務必取得客戶真實資料，要求開具增值稅專票的客戶需要提供一般納稅人資質(zhì)信息，確保專票開具合理、合規(guī)，加強客戶的欠費管理，提高收入質(zhì)量，減少壞賬發(fā)生。

（四）開展稅務籌劃工作。針對增值稅產(chǎn)生影響的領(lǐng)域（市場營銷模式、客戶、渠道、IT系統(tǒng)、采購管理等）的管理流程開展梳理工作。合理利用國家稅收政策，選擇最佳納稅策略，讓稅務管理在籌資、投資、經(jīng)營中降低成本，創(chuàng)造更多價值。涉及進項稅項目，需要加強內(nèi)部成本費用管理，積極探索轉(zhuǎn)移稅負的渠道。對于銷項涉稅業(yè)務，積極與主管稅務部門溝通，擴大低稅率的產(chǎn)品范圍。

（五）落實稅收優(yōu)惠政策。即要準確地把握國家稅改的大方向，聯(lián)合其他通信運營企業(yè)共同積極向國家財稅部門爭取給予行業(yè)一定的稅改政策支持，營造相對有利的稅改環(huán)境。如，財政部、國家稅務總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。通信企業(yè)應充分運用此項優(yōu)惠政策全面落實專用設備的抵減。■

白杰松.2012.營改增對財務管理的影響分析.首席財務官,7。