義務教育學校財務管理存在的問題及對策——以湖南省石門縣義務教育學校為例

●吳克文

一、背景介紹

據統計，截至2012年底，湖南省石門縣擁有小學192所，初中及九年一貫制義務學校32所，財務獨立核算126所。所有獨立設置學校均為預算編制單位，預算撥款直接到校，學校公用經費全部由縣教育局會計核算中心代理記賬，后勤、工會賬目由各校核算，19個鄉鎮中心校經費實行財政單獨安排。

二、案例分析

從近兩年檢查情況來看，該縣義務教育學校的財務收支、會計信息質量及專項資金等存在一些突出問題，已經影響到該縣教育事業健康發展、師資穩定、教育系統廉政建設，必須盡快加以解決。

（一）存在的問題

1、會計基礎工作欠規范。從學校財務報表、賬簿、憑證來看，原始憑證粘貼、裝訂不規范，憑證與附件分開錯訂；記賬憑證填制不規范，內容不完整，需要簽章的未簽字蓋章；賬套不完整，有的學校有經費賬，卻無工會賬或后勤賬。會計不按照國家統一規定的會計制度進行核算，如某完小在結算后勤采買賬時直接以發票全額掛總務往來賬，而未掛賬到債權個人，導致債務不清。某中心校為了在報表中少反映“三公經費”開支金額，將招待費在辦公費、會議費中列支，導致會計信息失真，給上級統計、決策帶來麻煩。某中心校商店賬對商品全年進貨銷貨未進行入庫出庫管理和成本核算，全部以流水賬記錄。某中心校借口移民問題，工程尾欠款不掛賬，不及時辦理竣工決算，造成負債不實。有的學校將食堂利潤轉入經費賬，用于解決教師福利及其他違規開支，違反了新出臺的《中小學財務管理制度》。結算手續不合規，如某完小2012年1月將結算費用5.8萬元直接全額匯給學校報賬員個人。超范圍使用大額現金支付，特別是食堂賬，采購未按天結賬，而是一個星期或一個月結一次賬，有的一次性支出高達5萬元，直接用現金支付。此外，物資采購長期掛賬、往來賬長期不清理、成本分類不準確、會計核算方法隨意變更等現象均有存在。

2、收入方面。隨意轉移收入，有的學校將預算內收入轉入預算外。某完小2012年收取幼兒保教費達57.8萬元,列入食堂賬收入。取得原始憑證不合規，某中心校2012年12月用往來結算收據支付某村小教學樓落成贊助款5000元。使用票據不合規，某中心校2012年用往來結算收據收取捐贈款102600元，但未使用捐贈收據。收入不繳存財政專戶，某中心校收到企業捐贈12萬元，直接記事業收入，未繳存財政專戶。違規收取資料費差價，某中學僅2011年上學期就收取資料費差價款達4萬元。隱瞞收入，某校工會賬用市場自購收據收取本校商店利潤10萬元，收取某企業捐款2萬元，全部未列入經費賬核算。

3、支出方面。支付手續不合規，某中心校支付租車費9000元，發票2張，均無事由、無附件明細、無經辦人簽章。某中心校食堂2012年3月購買晚優米14000公斤，金額65800元，但無驗收人、無保管人簽收。某學校工會賬2012年老年節慰問購買辦公用品7790元，無購物明細、無發放明細，僅大額發票一張。某完小發放2012年春季義務教育貧困寄宿生生活費補助71500元，涉及143人，均未附發放花名冊。違規列支學習考察費，如某中心校事先不經領導審批，擅自組織教師到外省進行所謂的學習考察，實際為公款旅游，支付費用高達8萬元。違規發放補助，某中心學校工會2012年12月為12名教職員工發放教師家屬慰問金6000元，每人500元。取得原始憑證不合規，所有學校食堂支出，90%以上無正規稅務發票。部分學校自行印制采購單，自行開票后入賬列支，但采購單未套印號碼，且未作為重要憑證進行管理。部分學校物資采購入賬時間沒有規律性，并且普遍沒有實物賬，對食堂的成本核算及采購行為的真實性審核造成了一定難度。

4、資產管理方面。購買固定資產不登記，某校食堂支付3730元購買冷柜,未記入固定資產賬，更未進入固定資產臺賬管理。違規處置資產，不按程序報經批準隨意處置報廢資產，導致固定資產流失。資金監管不到位，公款私存，往來處理不及時。有的學校食堂伙食費收入均由出納管理，未繳入學校基本賬戶。有的學校物資采購員還兼任出納，付款程序缺乏內部控制，資金安全存在風險。

5、票據管理不到位。有的學校未建立完整詳細的票據登記臺賬。票據存根聯、記賬聯缺失，票面項目填寫不規范，有的大小寫金額不符，有的未寫明交款人。票據繳銷不規范，有的收款金額與繳款金額不符，但仍將票據繳銷了。

6、漏繳稅金。稅法意識淡薄，某學校用一般繳款書收取房租8萬元，但未開具應稅發票，漏繳稅金1.4萬元。

7、違規舉借新債。高利貸風氣盛行，某中心校以食堂名義向本校2名教師借款20.25萬元，約定月息1分，每半年支付一次，借款期限長達4年。“普九”教育化債剛剛完成，所有債權債務已經了結，有些學校為了彌補經費、填補過大的招待費、租車費及名目繁多的補助，不得不拆東墻補西墻，高息借款，導致學校高額債務重現，財務風險加大,影響學校正常運轉。

8、后勤賬目管理混亂。虛增成本，由于食堂物資采購原始憑證普遍不合規，且在現階段進行規范存在一定難度，部分學校便以虛開物資采購單的方式虛增成本。亂列支出，本應在經費賬中列支的費用卻在學校商店、食堂賬中列支，如支付教師中考獎勵、教師餐票款、教師領用物資款、代課教師工資、節假日補助、體育藝術節補助、借款利息及來人來客招待費等，嚴重違反了 《中小學財務制度》。

9、不及時上報教師異動情況，虛報冒領財政工資。某中學教師因違規超生被勒令停職，于2010年7月至2011年8月未上班，但該校在工資領撥時不主動申報，讓其冒領財政上卡工資14個月，金額達18592元。某校教師2012年9月已調出本縣工作，學校不及時申報，導致財政上卡工資發至2012年12月，冒領財政上卡工資3個月，金額達2598元。

（二）原因分析

1、主觀原因。一是領導重視不夠，認識不到位。一些學校領導財經法紀、財務觀念淡薄，重教學管理、輕財務管理，對財務工作不夠重視。有的學校領導錯誤地認為不合規的收費和學生代辦費結余只要用于教育事業，未挪用于個人就無關緊要，甚至認為拿公款去討好上級理所當然。

二是財務人員責任心不強，業務素質不高。有的學校財務人員由教師兼職，在繁重的教學任務之外，還要做大量的賬務處理工作，沒有太多的時間進行財務方面的專業知識學習，財務基礎知識較差，財務核算不規范。

三是部分學校領導和財會人員財經法紀意識不強。如在食堂利潤的處理上，通常得到教職工成員的認可后，便認為是合理可行的，未能較多的考慮行為的合法性、合規性。有的學校食堂會計和出納由一人擔任，違背了《會計法》中關于“不相容崗位”相互監督、相互制約的基本原則。有的中小學校未按 《中小學校財務制度》的規定，在獎學獎教基金或職工福利基金中開支獎金福利，而是另設獎金福利補貼名目，擴大開支范圍和標準。

四是一些學校財務管理方面的制度過于原則，可操作性不強，部分內部控制點缺位或控制不力。在制度建設上，過多地依賴于經辦人員的個人道德素質，忽視了內部控制的重要性。

五是學校商店、食堂管理缺乏有效監督。由于食堂伙食費沒有納入縣教育局會計集中核算，有的學校領導就把食堂作為“小金庫”，隨意開支，未將學校食堂財務納入校務公開范疇，未向學校教代會進行通報，也未接受教職工代表審查監督，更未接受學校內部的審計監督。而教育主管部門內部審計機構力量普遍不足，監督檢查頻率不高，對日常工作中發現的問題處理力度不夠，使得部分學校領導和財務人員產生較多的僥幸心理。

2、客觀原因。一是財政對教育的投入不足。財政對義務教育的投入雖然逐年提高，但仍舊存在較大缺口。教學設施的改善，雖然有校安工程專項資金，但對于眾多鄉村中小學、教學點的校舍維修，仍舊顯得僧多粥少。生均經費雖按全省標準撥付到位，但存在學生多寡與經費多少的矛盾，一般學生少的學校經費緊張。有的學校因教師長期生病請假，需要聘請代課教師頂替，而財政并沒有列出此項補助。有的學校存在較大額度的負債，其利息支出未納入財政預算。以上缺口的彌補，大多數義務教育學校均依賴于學生食堂及商店的利潤上交。雖然根據教育、物價等部門的規定，義務教育學校學生食堂不能有贏利，但實際情況卻是幾乎所有的學生食堂都在贏利，否則將無法運轉。可見，規則與現實之間的沖突，成為農村義務教育學校實體經營管理一系列不規范行為的根源所在。

二是各項執法監督注重形式而忽略體制因素，間接促使學校做假賬。近年來，物價部門每年都會針對學校食堂毛利率及亂收費問題組織檢查處理，如果發現問題，一般要求被檢查單位自行糾正并予以罰款，但未對體制問題進行分析解剖。

三、案例啟示

(一)提高財政對教育的投入水平，改善農村義務教育學校辦學條件

各級財政應進一步提高教育投入水平，保障義務教育學校在基礎設施建設、校舍維修、教學設施添置以及教職員工績效工資的足額到位，并通過各種形式的化債，逐漸減輕義務教育學校的債務包袱。只有這樣，各校才能從根本上改變學校實體會計核算混亂的現狀。

（二）提高學校負責人的思想認識與財務人員的素質

一個單位財務管理的規范與否，很大程度上取決于單位負責人的思想認識以及財務人員的職業道德與業務素質。現階段，要提高各義務教育學校的財務管理水平，規范其會計核算，杜絕違法違紀現象的發生，就需要進一步提高學校負責人的法律意識，改變其注重公平而忽視合法依規的思想。要增強學校領導對財務的管理意識。《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這一規定明確了單位領導是本單位會計工作的責任主體，因此，學校領導應當加強內部管理，明確會計工作與相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求。建議每年為校級領導舉辦一次財務知識講座，讓校領導了解財務知識，支持財務人員的工作。同時，要加強對財務人員的培訓，提高職業道德水平與業務素質。定期組織財會人員參加財會業務培訓和政治理論學習，保證財會人員每年有一定時間脫產繼續教育，學習新出臺的《事業單位會計制度》。對已在會計崗位而無會計證和會計專業技術職稱的人員，要組織培訓考試，限期取得會計證和會計專業技術職稱。鼓勵財會人員愛崗敬業、自強不息，努力學習相關知識，不斷提高業務素質和能力，增強責任心。此外，要重視培養既懂經濟又懂技術、管理和法律的復合型人才。這樣才能使學校財務會計核算得以進一步規范。

（三）外部審計與內部審計相結合，促進學校進一步完善內部控制，規范會計核算

通過外部審計與教育系統的內部審計，可以發現各校在內部控制上的薄弱環節，找出監督管理的漏洞以及會計核算的不規范方面，督促學校及時糾正改進。同時,教育主管部門應進一步剖析問題根源，完善系統內各項財務管理制度并督促執行。針對學校實體,特別是學校食堂原始憑證不合規的問題,也應盡可能地予以規范。應該取得正規發票的,要求學校在采購中索取正規發票,向個人收購農產品確實無法取得正式發票的，也應規范自制原始憑證的印制、管理、開具行為。

（四）要加強學校預算資金管理

在教育行政部門設立教育財政專戶，教育、財政部門共同管理。學校收取的事業性收費或撥付的管理費，直接繳存教育財政專戶。用款時學校提出申請，經審批后，經費直接撥到學校在銀行開設的支出賬戶，確保各項收入全部用于學校公用經費支出。

（五）要加強監督檢查力度

物價、財政、審計等行政執法部門應進一步加強檢查力度，突破原有的監督檢查模式，改 “秋后算賬”為“過程控制”。采取突擊檢查與暗訪等形式，獲取學校在物價執行、食堂毛利控制、學生負擔等方面的真實情況，及時督促整改，確保各項政策、制度執行到位。