營業稅改征增值稅對物流業的影響及對策

眉山同盛物流有限責任公司 王全英

1 物流業對實施營業稅改征增值稅的需求分析

1.1 物流業的行業特點

首先，物流業是一項系統工程?，F代物流是將供應、采購、生產制造、批發零售直到消費之前各環節集成為一個系統，強調系統的協調性和環節間的配套服務。主要包括以下幾個業務：交通運輸業，儲運業，通運業以及裝卸配送業。物流業是一個多種經濟活動的集合體。并且物流企業對于其他的行業的發展具有很強的依賴性。一方面物流企業是生產經營活動的中間環節，其他行業的經濟效果將嚴重影響物流業；另一方面物流企業受到國家宏觀經濟的影響和上游原料的影響，特別是汽、柴油價格波動將嚴重影響物流企業的發展。

其次，物流業的發展離不開必要的設備，且設備購置費用所占的比重比較大。物流企業需要前期的投入比較大，且經營周期較長。物流企業在前期進行的資金投入，主要集中在以下幾個方面：購置設備(包括運輸車輛，飛機，船舶等運輸設備)和建立相應的輔助基地(包括停車場，飛機場，港口以及貨物存儲倉庫)。物流業需要大量人員參與，但是人工費屬于無法抵扣稅額，導致人工費占支出金額較大的比例。由于物流企業的稅務居高不下，過重的稅務負擔已經嚴重影響了物流企業的發展。

1.2 物流業在繳納稅款方面存在的問題

一方面，物流業在繳納營業稅的過程中，比較突出的問題是重復繳納稅款的現象比較嚴重。首先，對于物流企業而言，其在進行交易過程時，對于某些購進的貨物已經繳納稅款。但是營業稅是根據營業額的多少來進行稅務的扣除，導致了物流企業每進行一筆業務都要進行兩次稅款的繳納。其次，對于物流企業而言其前期投入的大量資金中，只有原材料和設備可以作為進項稅額進行抵扣，對于那些物流輔助設備，固定資產和早期購置的設備以及人力費都不能夠作為原材料進行抵扣，造成了營業稅與增值稅的重復繳納。最后，隨著物流產業規模的不斷擴大，業務量也隨之不斷地增加，大量的業務需要交給專業的分包公司完成。分包企業和承包企業在某些方面存在比較嚴重的重復繳納稅款現象，主要是指貨物的入庫存儲和租賃倉庫等服務環節。

另一方面，物流業采用的運輸業和服務業兩種不同的稅目進行納稅，造成了稅負的不公平。目前我國將物流業歸屬為運輸業和服務業兩個納稅科目，分別進行納稅。運輸，搬運，裝卸，配送等屬于交通運輸業，采取3%的稅率繳納營業稅。倉儲，貨代，租賃等業務屬于服務業的范疇，應該采取8%的稅率繳納營業稅。

2 營業稅改征增值稅對于物流業的影響

2.1 營業稅改征增值稅對于物流企業的有利影響

(1)營業稅改征增值稅，可以有效地避免重復繳納稅款的現象。雖然營業稅的稅率要比增值稅率低，但是營業稅是針對所有的營業額，增值稅只是針對增值的部分。營改增有效地降低了物流企業最終繳納的稅款。采取營業稅改增值稅的納稅政策有利于實現稅款的公平性，因為增值稅只是針對增值的貨款進行繳納，而營業稅改征增值稅大大地降低了企業的稅款，特別是對于大型的倉儲類的物流企業，營業稅改征增值稅減輕了企業的稅務負擔，有利于企業長遠發展。

(2)營業稅改征增值稅，促進了物流業的現代化發展。主要是因為在營業稅改征增值稅之前，企業無法抵扣進項稅，多數物流企業都傾向于內部企業提供服務，不利于產業的專業化發展。營業稅改征增值稅后，由于存在著大量的進項稅抵扣，有效地避免了重復征稅現象。許多物流公司將自己的業務承包給專業的分包公司，不僅有利于企業經營業務的專業化，也促進了企業的做大做強。

(3)營業稅改征增值稅，給小規模的物流企業的發展帶來了良好的機遇。營業稅改征增值稅將稅率由原來的3%或者5%的含稅稅率，下調為3%的不含稅的稅率。大大地降低了小型物流企業的納稅負擔，增強了小型物流企業的核心競爭力。

2.2 營業稅改征增值稅對于物流業的不利影響

(1)增加了企業的稅負，造成了物流企業的稅務負擔過重。主要原因大致如下：首先，營業稅改征增值稅，提高了企業的稅率。其次，對于運輸業而言,人力費，燃料費，倉庫租賃費，人工費等涉及大量的金額，且都不可以作為進項稅進行抵扣。加之進項稅額的抵扣必須具有專門的發票，造成了實際可以進行抵扣的稅款比較少。最后，營業稅改征增值稅中指出，只對新購置的設備進行進項稅的抵扣。事實上物流企業的設備使用期限比較長，大多數物流企業的設備，短期不需要進行更新，只需要進行設備的維護。這樣的規定對于物流業的固定資產的抵扣比較少，造成了企業的成本費用比較高。如果將這部分稅款轉移到消費者的身上，就會造成運輸費用的上漲和物品價額的升高，將嚴重削弱企業的核心競爭力。

(2)稅目設置的不合理，不利于物流企業的一體化運作。營業稅改征增值稅，只是將營改增之前的“交通運輸業”和“服務業”稅目，改為“交通運輸服務業”和“物流輔助服務”。仍為兩個稅目進行分別納稅，并且采用不同的稅率進行納稅，分別為11%與6%。特別是隨著近幾年電子商務的蓬勃發展，越來越多的消費者選擇網上購物。快遞業務也隨之興起，但是目前對于快遞業務的歸屬并沒有明確的界定，造成了同一行業納稅比率不同，嚴重影響了稅收的公平性。并且對于實際稅收而言，很難進行交通運輸業與服務業的區分，給稅款的征收帶來了較大困難。

3 優化營業稅改征增值稅的對策

3.1 增加進項稅抵扣范圍，降低企業的稅務負擔

一方面，要擴大進項稅的抵扣范圍。特別是要將物流業中涉及較多的人力費，燃料費，倉庫租賃費以及保險費，納入進項稅的抵扣范圍。并且要開據專用的增值稅發票，以方便進行進項稅的抵扣和會計信息的核算。另一方面，由于大型的物流企業的設備采購已經比較全面，并且設備更新周期較長。為了減輕大型物流企業的負擔和實現企業在納稅方面的公平性，對于固定資產可以采取折舊金額作為進項稅進行抵扣。這樣可以降低企業的納稅負擔，有利于物流企業引進先進的設備和技術的創新，最終實現物流企業的現代化。

3.2 合理稅目的設置，促進物流企業的一體化運作

由于物流業中不僅涉及到交通運輸業也涉及了服務業，但是在日常的運作中很難將其進行準確的劃分。不僅不利于稅務機關進行稅款的征收，也容易造成企業重復繳納稅款。因此，最好將物流業中涉及的交通運輸業和服務業，采用統一的稅率比如6%進行稅款的征收。統一的稅率促使企業將更多的業務交給專業的分包公司完成，這樣可以使不同的物流企業分工更加明確，有利于整個物流業的一體化運作。對于快遞業務也要進行明確的歸屬，采用統一的稅率。

3.3 對于物流業可以采用超負返還政策作為過渡政策

超負返還政策是指國家先根據原有的物流企業的稅率作為稅負基準，根據企業經營狀況進行稅款的繳納。如果企業的實際經營狀況小于稅負基準，則按照企業的實際經營狀況進行稅款的繳納。如果企業的經營狀況較好，需要繳納稅負高于稅負基準，則按照稅負基準進行繳納。這種超負返還政策對于物流業的發展具有重大的意義。一方面，在很大程度上減輕了物流業的納稅負擔；另一方面，可以協調新、老物流企業稅務的不一致性，促進稅務的公平性。

4 結語

物流業是一個關系到國民經濟發展的重要產業，營業稅改征增值稅，對于促進物流業的現代化發展和完善稅務的征收具有重要的意義，但是目前營改增在物流企業的實施效果并不理想，甚至出現了稅款不降低反而增加的現象。這就需要稅務機關結合物流業的行業特點，對現行的體制進行相應的調整，以促進物流業的健康持續的發展。

[1] 陳丹,胡子平,石雨鑫.對營業稅改征增值稅試點的影響分析[J].商業會計,2012(15).

[2] 李丹.運輸企業改征增值稅的涉稅調整和財務影響分析[J].財會月刊,2011(5).

[3] 金國平.物流行業營業稅改征增值稅建議采取超稅負返還過渡政策[J].交通財會,2012.