工程建設項目全面成本管理過程中的成本分析

張建平

(神華寧夏煤業集團有限責任公司，寧夏 銀川 750011）

0 引言

項目成本管理是在保證滿足工程質量，工期等合同要求的前提下，對項目實施過程中所發生的費用，通過計劃、組織、控制和協調等活動，實現預定的成本目標，并盡可能地降低實際成本費用。成本控制是一程科學的管理活動，它主要通過技術（如施工方案的制訂及比選、工業工程、價值工程等）、經濟（如核算）和管理（如施工組織管理、各項規章制度等）活動來達到預定目標，實現計劃成本，降低工程成本。

1 工程項目成本分析的目標

工程項目成本分析的目標是辨認出影響成本變動的因素，這些因素包括外部因素和內部因素兩種。外部因素是指市場經濟的因素，主要包括項目經理部的規模和技術裝備水平，施工企業專業化和協作的水平等幾個方面，這些因素不是在短期內所能改變的。因此，成本分析的重點在影響施工成本升降的內部因素，即企業經營管理方面。成本分析要辨認的內部因素包括以下幾個方面：

（1）材料、能源利用的效果；

（2）機械設備的利用效果；

（3）人工費用水平的合理性；

（4）施工質量水平的高低；

（5）間接費用支出的合理性。

在進行成本分析后，對于影響成本產生節超的各類因素，要進行及時、合理的調整和改進，使其嚴格按照計劃成本執行。

2 工程項目成本分析的種類

由于成本分析的依據是成本核算提供的數據和資料，所以工程項目成本分析的對象要和成本核算的劃分同步。具體來說，工程項目成本分析的種類有以下幾個方面：

2.1 按照工程部位進行成本分析

1）工序成本分析：°分項工程成本分析；

2）分部工程成本分析；

3）單位工程成本分析。

2.2 按照工程進度進行成本分析

1）日成本分析；

2）周成本分析；

3）月（季）度成本分析；1/4年度成本分析；

4）竣工成本分析。

2.3 按照成本項目進行成本分析

1）人工費分析；

2）材料費分析；

3）機械費分析；

4）其他直接費分析；

5）現場經費分析；

6）分包費用分析。

2.4 按照專項成本事項進行成本分析

1）成本盈虧異常分析；

綜上所述，城市建筑的中水回用系統，往往需要依托大規模的市政建設和中水資源利用來完成；對于中水就地水源就地使用的直接使用系統，需要開發商或建設方首先在觀念上提升，當前環保及綠色建筑的要求，都需要中水系統與主體建筑同時設計、施工及使用，并且應把中水日回用量統計納入綠建環保考核指標，通過合理設置城市建筑的中水系統，認真規劃中水資源的主要來源，能夠盡可能多地提高中水資源的應用范圍，從而促進中水資源的回用價值提高，中水使用范圍的擴大，讓中水利用成為常態，消除社會公眾對于中水回用產生過多的誤解，灌輸民眾對節約用水與中水回用是綠色環保和建設美好家園的行動措施。

2）工期成本分析；

3）質量成本分析；

4）資金成本分析；

5）技術組織措施節約效果分析；

6）其他有利因素和不利因素對成本影響的分析。

3 工程項目成本分析的方法

3.1 成本盈虧異常分析

當成本出現盈虧異常的狀況，項目經理部的管理者和有關責任人需要明原因，加以糾正。成本盈虧異常分析方法的依據是。三同步。原則，即該項工程的形象進度、已完成的預算收入（贏得值）和支出的實際成本這三者之間，必須有同步的關系，如果違背這種關系，就會發生成本的盈虧異常相象。根據。三同步。原則，可以通過以下幾個方面的對比分析來進行檢查：

（l）形象進度內的贏得值與該時期內計劃工程量的預算收入是否一致？如果前者大于后者，說明進度超前；前者小于后者，說明進度滯后；二者基本相等，說明施工的實際進度和計劃進度相符。

（3）間接費用的實際支出與該段時間內的同項預算費用是否一致？如果不一致，說明間接費用的使用出現節超情況，需要對原因進行進一步的分析。

（4）施工過程中是否出現了質量問題、工程變更與索賠、應收應付款項的不及時到位，或者嚴重的重要材料的浪費問題。

將以上四個方面的同步情況查明以后，成本盈虧的原因就會一目了然。

3.2 工期成本分析

工期成本分析，就是將計劃工期成本和實際工期成本進行比較分析。計劃工期成本是指在假定完成預期利潤的前提下，計劃工期內所耗用的計劃成本；實際工期成本則是在實際工期中耗費的實際成本。

工期成本分析的方法一般是比較法，即將計劃工期成本與實際工期成本進行比較，然后采用“因素分析法”分析各種因素的變動對工期成本差異的影響程度。

3.3 質量成本分析

質量成本分析的目的是明確項目經理部的不同部門在建筑產品質量方面的損失和應承擔的責任，促使各部門重視采取措施，降低質量成本。它是根據質量成本核算的資料進行歸納、比較和分析，主要包括以下幾個分析內容：

1）質量成本總額的構成內容分析；

2）質量成本總額的構成比例分析；

3）質量成本各要素之間的比例關系分析；

4）質量成本占預算成本的比例分析。

這四項內容的分析完成之后，就能看出質量成本與計劃相比，是否出現節超的情況；還可以看到質量成本的各要素的實際成本占總成本的比例大小，找出需要重點控制的要素，采取必要的措施，防止質量成本出現較大的偏差。

3.4 資金成本分析

對工程項目的資金成本進行分析，通常采用“成本支出率”指標，即成本支出占工程款收入的比例。計算公式為：

成本支出率=（計算期實際成本支出/計算期實際工程款收入）×100%

通過對成本支出率的分析，可以看出資金收入中用于成本支出的比重有多大，如果該比重過多地偏離于該計算期的計劃比重，則要對項目的各項資金來源進行逐項分析。如果成本支出率過高，很可能是由于分包方的工程預付款或進度款沒有及時到位；如果成本支出率過低，原因就要在未按期交還銀行貸款和利息，以及應付而未付的采購、租賃、分包合同價款等幾個因素中分析。另外，還可以聯系儲備金和結存資金的比重，分析資金使用的合理性。

3.5 技術組織措施執行效果分析

技術組織措施是控制工程成本的一個主要途徑。因此，在編制成本計劃時，都要定期（如每月）對技術組織措施進行計劃編制。但是，在施工過程中，往往有些措施未按計劃實施，還有一些實施的措施是計劃以外的。因此，在對措施計劃的執行情況進行檢查時，必須分析節約計劃和超計劃的具體原因，做出正確的分析和評價。技術組織措施的分析方法，通常是采用“措施節約效果”指標，其計算公式是：

措施節約效果=措施前的成本-措施后的成本

對措施節約效果進行分析，需要聯系措施的內容和措施的執行經過來進行。有些措施難度比較大，但節約效果并不高；而有些措施難度并不大，但節約效果卻很高。因此，在對措施節約效果進行分析時，也要根據不同情況進行區別對待。對于在項目管理中影響比較大、節約效果比較好的技術組織措施，應該對其進行深入詳細的分析，以便推廣應用。

4 結束語

總之，工程項目成本管理并不單純是財務部門的一項業務，而是涉及到施工企業全員的管理行為，其體系研究涉及到工程項目成本發生的全過程，需要對其進行科學的實事求是的過程分析。

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