淺談政府性投資項目的會計核算方法

張劭懿

（秦皇島市城市建設投資有限公司，河北 秦皇島066000）

1 政府性投資項目的會計核算內容

國有建設單位會計是應用于基本建設項目的一種專業會計，它是以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設項目的資金及其運動進行核算和監督的一種管理活動。1995年10月財政部頒布的《國有建設單位會計制度》規定：“本制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。”以及財政部2002年9月頒布的《基本建設財務管理規定》：“本規定適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位，包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設單位。其他建設單位可參照執行。”按以上規定，負責實施政府投資建設項目的業主單位，均應按照《國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規定》進行各建設項目的會計核算，以達到準確無誤的計量工程成本，核算費用，正確地對形成的固定資產進行計價。

2 當前政府性投資項目會計核算存在的不足

近年審計中發現較多不規范問題，嚴重影響工程成本計量、費用核算和新增固定資產真實全面計價。

2.1 建設資金未設專戶或者多頭開戶

有的建設單位建設資金混同本單位經費賬戶一并核算，有的單位將來源渠道、性質不同的項目資金多頭開戶。

2.2 未對建設項目單獨建賬

按規定“每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算”，有的建設單位對所實施的建設項目沒有單獨建賬，也未按《國有建設單位會計制度》規定設置基本建設會計賬簿，大多是在本單位經費賬簿中統一核算，資金的撥付僅通過“撥入經費”和“暫付款”科目來反映，很難分清項目的資金來源狀況。如果負責實施的建設項目較多，更無法對每個項目的成本進行核算和管理。

2.3 建賬不規范，科目設置不準確

有的建設單位雖然對建設項目單獨建賬，但對建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資等科目的核算，沒有按照建設單位會計制度要求進行明晰核算。

2.4 建設單位管理費支出不規范

按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據實列支”。有些單位的此項費用超預算較多，擠占了建設成本，有的單位違反建設單位管理費的使用規定，按計提金額列支管理費用，虛增了建設成本。

2.5 未及時辦理竣工決算及資產交付使用手續

有的項目雖已辦理竣工驗收，但由于賬務核算不規范或未對項目總投資進行完整核算，未按規定結轉項目成本，導致不能及時辦理竣工決算及交付使用資產的相關手續，形成的資產賬上未完整、有效的反映。時間久了無帳可查，易造成國有資產的流失。

3 規范政府性投資項目會計核算方法的有效措施

3.1 合理設置會計核算科目

根據現有的會計規章制度，國有建設投資公司在核算政府投資項目時，應以《企業會計制度》及新會計準則的規定設置相應的一級核算科目，以《國有建設單位會計制度》及《基本建設財務管理規定》的有關規定，設置明細科目。一般應設置“工程物資”、“在建工程”、“預付賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“專項應付款”等一級科目，分別核算工程用物資、各項工程支出、預付工程(含備料)及設備款、應付工程及設備款、履約保證金、各類專項建設資金等內容。在“工程物資”科目下按物資類別、物資名稱分設二、三級明細科目；在“預付賬款”、“應付賬款”科目下按預(應)付工程款、預(應)付設備款及對方單位名稱分設二、三級明細科目；在“其他應付款”科目下設“工程履約保證金”二級明細科目，并按對方單位設三級明細科目；在“專項應付款”科目下按收到的各類專項建設資金設置二級明細科目；在“在建工程”科目下設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個二級科目，三級及以下明細科目可以參照 《國有建設單位會計制度》及《基本建設財務管理規定》的有關規定設置

3.2 財務核算要做到分項目核算

雖然通過上述的輔助核算即項目臺賬管理信息系統能夠完整地反映單個項目的實際情況，但從財務角度來看，最終的數據是以會計核算系統為準。因此，分項目核算，既是正確歸集各項目建設成本的需要，也是印證臺賬管理系統準確性的需要。對于如何分工程項目核算，據筆者調查，一般有三種做法。一種做法，是分項目設置核算賬套，財務報表匯總反映。這種做法的前提是每個項目要單獨開設銀行賬戶，在項目數量多且規模小的情況下，不便于財務人員操作。第二種做法，是直接在“在建工程”一級科目下以工程項目為名稱設置二級科目，在該二級科目下再設置明細核算科目，即一個項目一套科目。這種做法，對于項目較多的單位來說，一方面會計科目看起來非常多，另一方面不能直接對除項目以外的在建工程明細科目進行匯總。第三種做法，也是較為科學的方法，是利用財務核算軟件中的核算項目設置，來實現分項目核算。這種做法，即可以只顯示核算科目發生情況或只顯示工程項目發生情況，也可以分項目顯示各明細核算科目的發生情況，應用比較靈活。下面就利用金蝶財務軟件來設置分項目核算作具體說明。

利用核算項目來實現分工程項目核算，主要包括三個環節。首先，在設置末級會計明細科目時要在“對應核算項目設置”下添加“工程項目”，包括“預付賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”科目中按對方單位設置的末級明細科目及“在建工程”、“專項應付款”科目中各末級明細科目。其次，在核算項目的“工程項目”下按項目類別、項目名稱、工程合同名稱分設為一、二、三級核算項目，并在每個項目名稱下設一個專門歸集不對應工程合同只對應項目的三級核算項目名稱，如“某某項目其他”；第三個環節，是在錄入會計分錄時，對設置有核算項目的科目選取對應工程項目的三級核算項目。對項目不多、類別單一的建設單位，設置核算項目時可以不分項目類別，只設置到二級核算項目。

4 結束語

總之，關于政府性城市建設投資項目的會計核算，應當充分考慮其特殊情況，嚴格遵循相關財經、會計法律法規，因地制宜建立會計核算方法，充分發揮會計的職能作用，提高會計信息質量，加強政府性投資項目財務管理和項目資金的整合，使政府性投資項目資金管理走上制度化、規范化和法制化軌道。

［1］李云.國有投資公司戰略定位體系及框架構建研究[J].現代經濟信息，2009(03).

［2］鄭永興.國有資產投資公司的財務管理探析[J].中國市場，2005(32).