關(guān)于建立企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的思考

黃 輝

（安徽省信用擔(dān)保集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230031）

綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting）又名環(huán)境會(huì)計(jì)，它是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。是指主要以價(jià)值形式對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。從世界范圍看，會(huì)計(jì)綠化已成為一種時(shí)尚，但綠色會(huì)計(jì)由來已久。具體可追溯到本世紀(jì)70年代初期，以英國(guó) (會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accounting）1971 年比蒙斯（F·A Bcams）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換》和1973年第2期馬林（J·T·marlin）的《污染會(huì)計(jì)問題》兩篇論文為代表，揭開了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年以來，世界銀行組織就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶的建議。1989年1月，聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專家小組接受了該提案。經(jīng)過修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書于1993年就已發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶作了肯定，并批準(zhǔn)在收益計(jì)量時(shí)，應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本等問題。國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于1995年召開的第13屆會(huì)議，其主題就是綠色會(huì)計(jì)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)專家工作組連續(xù)幾次在會(huì)計(jì)會(huì)議上討論綠色會(huì)計(jì)的披露問題，并建議各國(guó)研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使綠色會(huì)計(jì)在全世界范圍內(nèi)得到進(jìn)一步的發(fā)展與傳播。

從本質(zhì)上看，綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。具體而言，它以貨幣為主要計(jì)量尺度，以有關(guān)環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)保績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)分支。

綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的最佳組合，促進(jìn)企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，很少考慮社會(huì)和環(huán)境利益，造成自然資源的不合理開發(fā)，生態(tài)環(huán)境日益惡化，環(huán)境污染越來越嚴(yán)重。由于企業(yè)與社會(huì)資源環(huán)境的關(guān)系涉及面十分廣泛，有的根本無法用貨幣計(jì)量，因此在界定綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象時(shí)，一方面要最大限度地反映企業(yè)資源環(huán)境的關(guān)系，另一方面也要考慮實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)性。

1 建立企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的必要性

1.1 我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求

在實(shí)現(xiàn)工業(yè)化的進(jìn)程中，由于國(guó)內(nèi)各地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和工業(yè)產(chǎn)值，使得城市空氣污染加劇（2012年底2013年初，國(guó)內(nèi)發(fā)生大面積霧霾天氣）；酸雨區(qū)域擴(kuò)大；城市固體廢棄物逐年劇增；噪音污染加重，工業(yè)污染已成為環(huán)境污染的最大污染源。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值規(guī)律對(duì)保持生態(tài)平衡、保護(hù)環(huán)境、利用資源等問題已顯得無能為力，環(huán)境惡化已從根本上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。為此，有必要建立把維持生態(tài)平衡、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、保護(hù)其他資源作為反映和控制對(duì)象的綠色會(huì)計(jì)，以便政府利用會(huì)計(jì)信息制定正確的法律、法規(guī)和政策，用以保護(hù)環(huán)境，提高整個(gè)社會(huì)環(huán)境質(zhì)量。

1.2 企業(yè)自身發(fā)展的需要

如果與企業(yè)環(huán)境關(guān)系密切相關(guān)的環(huán)境狀況發(fā)生惡化，就將直接影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從國(guó)際社會(huì)情況看，環(huán)境狀況已成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，企業(yè)必須重視環(huán)境狀況對(duì)其發(fā)展的影響，借助綠色會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境成本（費(fèi)用）和環(huán)境收入的核算，確定企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

1.3 建立綠色會(huì)計(jì)是提高企業(yè)信息質(zhì)量的有效方法

經(jīng)過綠色會(huì)計(jì)修正后的企業(yè)資產(chǎn)和損益數(shù)據(jù)，可使投資者及有關(guān)方面清楚地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的影響，科學(xué)地展示企業(yè)的發(fā)展前景，因此具有較高的決策價(jià)值。

2 關(guān)于建立綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)意見

2.1 綠色會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

企業(yè)與資源環(huán)境的關(guān)系有時(shí)很難用貨幣來計(jì)量，企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的人、財(cái)、物正是有限的界定綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，既要盡可能地反映企業(yè)與資源環(huán)境的關(guān)系，還要考慮實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可操作性。我認(rèn)為目前綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：

1）改善資源環(huán)境收益。通過核算反映企業(yè)從環(huán)保中取得的收益，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況。收益主要包括：（1）企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅所得到的收益；（2）國(guó)家對(duì)保護(hù)環(huán)境有成績(jī)的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金及實(shí)行優(yōu)惠政策而獲得的收益；（3）其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失；（4）企業(yè)減輕污染后，社會(huì)聲譽(yù)上升，投資者愿意選擇投資，消費(fèi)者樂意購買該企業(yè)產(chǎn)品，以及股票價(jià)格因此上升而帶來的潛在收益；（5）企業(yè)實(shí)行環(huán)保措施后的社會(huì)效益。前三項(xiàng)可按歷史成本計(jì)價(jià)，后兩項(xiàng)是隱性收益，難以計(jì)量，可采用評(píng)估辦法。

2）環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)保護(hù)環(huán)境所發(fā)生的支出，是企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”處理、控制、修復(fù)和減少自然資源消耗，美化工作生活環(huán)境的各項(xiàng)支出，主要包括：（1）環(huán)保規(guī)劃費(fèi)用；（2）資本投資；（3）研發(fā)費(fèi)用；（4）業(yè)務(wù)費(fèi)用；（5）修復(fù)費(fèi)用；（6）回收費(fèi)用等。

3）自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，過量消耗自然資源所帶來的損失。主要包括：（1）環(huán)境污染損失，如農(nóng)田、江湖污染、自然景觀污染、居民生活區(qū)污染、工農(nóng)業(yè)污染等造成的損失，其損失可根據(jù)污染后，按恢復(fù)或預(yù)防損害所需的成本來估價(jià)，若有賠償費(fèi)及環(huán)保部門罰款時(shí)，可按歷史成本直接計(jì)價(jià)；（2）自然資源超額消耗：主要是指企業(yè)生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售過程中的自然資源超定額消耗，可按歷史成本計(jì)價(jià)。

4）企業(yè)實(shí)施環(huán)保后帶來的一系列社會(huì)效益。

2.2 綠色會(huì)計(jì)報(bào)告及分析

綠色會(huì)計(jì)起步較晚，綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，各國(guó)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告也不一致。可根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，在原來的財(cái)務(wù)報(bào)表中加上有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的資料，有條件的企業(yè)應(yīng)該有三張綠色會(huì)計(jì)報(bào)表：

1）綠色會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：主要揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益方面的狀況。

2）綠色會(huì)計(jì)損益表：主要揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益以及對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)。

3）綠色會(huì)計(jì)成本表：揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所支出的各項(xiàng)社會(huì)成本和費(fèi)用。

另外，還可以通過綠色會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式揭示環(huán)保措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來的影響、環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。

綠色會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)大多是歷史性的，而報(bào)表使用者決策時(shí)是面向未來的，而且報(bào)表中的數(shù)據(jù)隱含著許多問題，因此需要對(duì)綠色會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工、比較并解釋。綠色會(huì)計(jì)中分析的方法很多，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)綜合平衡分析中的投人產(chǎn)出法、費(fèi)用—效益分析中的函數(shù)法、環(huán)境方案評(píng)價(jià)中的比較法等。

3 綠色會(huì)計(jì)付諸實(shí)踐的對(duì)策

為盡快使綠色會(huì)計(jì)付諸實(shí)踐，政府應(yīng)采取以下措施：

3.1 修改和完善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)法是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高層次規(guī)范，將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確認(rèn)綠色會(huì)計(jì)的地位和作用，這是將綠色會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，作為必須披露的內(nèi)容，可以有效防止有關(guān)部門和單位的短期行為。建立會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，能使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性。

3.2 給出明確的價(jià)格信號(hào)

政府對(duì)資源的使用應(yīng)盡量不采用或少采用免費(fèi)，并對(duì)不同資源的使用，根據(jù)資源是否可以再生以及其他因素制定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，以利于綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量。此外，還應(yīng)通過經(jīng)濟(jì)手段避免環(huán)境的耗竭和惡化。

3.3 普及和推廣綠色會(huì)計(jì)理論

近年來，國(guó)內(nèi)外都掀起了環(huán)境保護(hù)熱，而國(guó)內(nèi)的綠色會(huì)計(jì)理論研究卻比較冷淡。因此，政府應(yīng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)界在綠色會(huì)計(jì)方面做深入的探討和研究，以提高綠色會(huì)計(jì)理論水平，普及綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，使我國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)密切結(jié)合起來。

綠色會(huì)計(jì)是21世紀(jì)的主題，是一個(gè)亟待開發(fā)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。當(dāng)前我國(guó)的資源與環(huán)境問題形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻，綠色會(huì)計(jì)可以監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)自覺地保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)盡快制定綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，披露綠色會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)步與發(fā)展。

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