企業內控——固定資產管理控制對策研究

唐軍

(濟南國際機場股份有限公司，山東 濟南250107)

資產管理控制即是在企業內部控制整體框架下，基于資產經營目標，在企業內部所實施的一項企業管理活動。提高資產使用效能，合理保證資產安全是企業內部控制的目標之一。資產作為企業實現其戰略目標的物質基礎，其管理的重要性毋庸置疑，《企業內部控制基本規范》在明確資產安全作為內控目標之一的同時，制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》以便于企業操作，要求不斷提高企業資產管理水平。

1 資產管理的含義及內容

企業資產管理就是為了保證資產經營目標的實現，以資產和其經營過程為管理對象，運用計劃、組織、指揮、協調與控制等管理手段，充分發揮資產管理者和管理部門的資產管理職能的活動。

企業資產管理控制是企業內部控制的重要組成部分。根據資產管理過程角度分析，資產管理內容包括資產預算與投資管理、資產取得驗收管理、資產使用保全管理、資產處置管理、資產業務記錄管理、資產核算管理等。

2 資產管理的功能

資產管理主要有以下五個方面的功能：

2.1 執行資產預算，提供資產信息

資產管理的過程也就是執行預算的過程，通過各環節信息的匯總整理和反饋，為企業經營提供最基礎的管理信息。

2.2 遵循資產管理制度，規避違規風險

資產管理的一個重要功能就是規避違規風險，違規既包括違反企業規章制度，也包括違反國家各項法律法規及財經政策，無論哪種違規，都會給企業帶來損失。因此企業通過資產管理，最大限度地降低風險，為企業經營的安全性和效益性提供保障。

2.3 提高資產使用率，降低運營成本

資產管理的另一項重要功能，就是提高資產運營效能。企業擁有資產的目的是為了創造價值，因此資產的利用效率高低直接決定著企業的經營效益是否良好。通過有效的資產管理，最大限度、最低成本發揮企業的資產運能，就成為了企業所追求的經營目標之一。

2.4 保障資產安全完整，減少資產損失

資產管理程度決定著企業生產經營的持續性。在企業的實際經營中，因資產管理不善帶來巨大損失的案例時有發生。資產管理帶有一定的預防性，也正是因為這一點，有些企業忽視了資產管理的安全環節，為企業經營埋下了隱患。企業只有重視資產的安全管理，避免意外損失，那么企業的生產經營才具有了基礎保障。

2.5 考核資產績效，糾正管理偏差

企業各個部門工作質量的高低，往往直接反映在資產管理的各項業務流程中，因此資產管理的業務流程記錄了大量的經營管理信息，企業可以據此尋找管理上的偏差，評價管理業績。

3 固定資產管理的主要風險

有效的資產管理，應該是一方面通過科學的控制流程，及時發現資產管理中存在的風險并能夠評估風險，同時確定應對風險所需采取的行動并付諸實施，從而最大限度降低或規避風險；另一方面在資產使用過程中，通過內控流程的設置剔除和彌補資產管理中的各項薄弱環節，從而保證資產安全，提高資產使用效能。

企業加強固定資產管理，應該關注以下風險：固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。

4 固定資產管理的控制措施

固定資產管理是企業資產管理的一個重要組成部分，固定資產具有價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大等特點。通過固定資產管理控制，首先能夠準確地反映固定資產狀態，力爭全方位監管固定資產業務流程，真正實現固定資產賬、卡、物、相一致，做到賬實相符，有效落實使用部門和監管部門的管理責任，提高固定資產使用效益；同時始終保持關鍵設備等的技術先進性，穩定企業市場競爭力。

4.1 固定資產需求與預算環節控制

固定資產需求一般由使用部門提出，企業授權審批部門視其重要性確定直接批準請購或者進入投資決策預算環節。

4.2 固定資產取得與驗收環節控制

固定資產納入預算后，可以進入取得環節。企業外購固定資產應該以盡可能少的資源占用，在盡可能短的時間內完成固定資產的購置，也就是說要保證外購的時效性和經濟性。

4.3 固定資產的使用保全環節控制

企業應該建立健全固定資產登記管理制度，有條件的企業可以利用信息技術對固定資產業務進行管理，并完善固定資產信息管理。固定資產目錄以及固定資產卡片應該登記及時、規范、完整。

4.4 固定資產更新改造環節控制

企業應該建立固定資產更新改造的業務流程。資產管理部門、使用部門以及技術部門跟蹤資產使用情況，適時提出更新或改造申請以及方案；決策部門從財務和技術兩方面分析確定具體方案。獲批的固定資產更新改造納入預算，正式實施。

4.5 固定資產抵押環節控制

對抵押固定資產取得的貸款或其他利益，企業應當制定償還計劃防止因銀行借款不能按期歸還，資產被處置的風險，進而影響公司生產經營活動的正常進行。

4.6 固定資產清查環節控制

企業應當建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。

4.7 固定資產退出及處置環節控制

企業應當根據固定資產退出及處置的方式，建立固定資產退出與處置制度，確定固定資產處置范圍、標準、及審批權限；建立固定資產退出及處置程序，固定資產退出包括固定資產售出、投資轉出、捐贈轉出、報廢、出租出借等情形，其中固定資產報廢包括正常報廢和非正常報廢；重點關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，防范資產流失。

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