加強單位會計監督治理對策研究

張志萍

(昌邑市社會保險事業管理局，山東 昌邑 261300)

會計監督包含在經濟監督體系中，其職能是會計基本職能之一，是通過《會計法》立法的形式賦予會計機構、會計人員一定的職權，也會計監督的直接目的，是確保各項經濟活動的合法性、適當性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益。

1 會計監督的內涵

會計監督的定義廣義來說是指對會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的監察和督促。狹義來說，會計監督是指行為主體依照國家法律、各項財經政策、規章制度，對各法律主體的經濟業務活動以及會計工作本身所進行的會計監督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、及時、控制、檢查、督促，以達到提高經濟效益的目的。企業作為一個會計主體，它的會計監督來自內外界三個方面：一是政府部門的會計監督；二是社會中介機構監督（如：會計事務所、審計事務所、稅務師事務所）；三是企業內部監督，即內部會計監督（如：內部設置的審計科）。

2 會計監督的現實意義

會計監督職能在會計工作和社會活動中表現為兩方面的作用，主要包括：一方面有利于維護國家的各項財經法律、法規。財經法律、法規是一切法人組織從事經濟活動必須遵循的行為規范，會計監督正是依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等執行情況進行檢查，達到遵紀守法的目的。二是會計工作是財政經濟工作的起點和終點，所有財務收支都要通過會計來核算和監督。因此，有效地發揮各單位的會計監督職能，對于預防違犯財經法規的行為、保護國家和集體財產的安全完整等具有非常重要的意義。

3 實際工作中會計監督存在的問題

3.1 會計監督執行狹窄，社會監督執行不力

經濟活動中，根據《會計法》構建了單位內部會計監督、國家會計監督及社會會計監督三位一體的監督模式。當前不僅國家會計監督、單位會計內部監督弱化，而且社會會計監督不當。根據國際通行做法，監督企業的財務活動要交給社會治理，即交給那些具職業資格的注冊會計師進行監督。但當前我國的會計師事務所的職業環境，由于體制原因、執業標準、人員素質等問題，使社會監督作用發揮的不夠充分。

3.2 內部控制形同虛設，企業管理體制不健全

目前，我國企業內部管理和控制制度缺失，主要體現在有的單位是缺乏內部監督和控制不當，在制度建設方面沒有達到規范行為，突出表現在控制風險、防范舞弊、糾正差錯實施不夠，沒有切實保證會計工作規范有序的進行。

3.3 會計人員素質有待提高，會計職業道德缺失

會計人員整體素質參差不齊，一是會計專業知識結構、學歷層次和業務能力偏低，只表現在簡單做賬方面，沒能充分發揮會計的全面職能和分析能力。二是會計人員的會計監督意識不強，會計執法觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，沒能充分發揮會計職權，由于受會計地位的限制有時不敢堅持原則，在處理局部利益時參與制假、造假，會計信息失真嚴重，致使會計工作秩序混亂，監督弱化。

3.4 企業單位負責人對會計監督認識不夠，阻礙會計的有效監督

目前，在一些單位中，單位負責人獨攬大權，人權、財權、物權、管理權統統包攬于一身，股東大會、董事會履行職責缺失不到位，單位領導為了追求自身短期利益最大化，唆使業務人員辦理違法會計事項，教唆會計人員做假帳，偽造會計憑證，從而使得會計工作受制于單位管理當局，因而影響正常會計工作，會計監督不當。

4 強化企業會計監督的具體措施

4.1 完善會計法制，加快會計監督法律體系建設

會計監督的有效實施，離不開健全可行的一系列法律法規，要加強我國會計法律體系的建設。隨經濟發展變化，進一步明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以便于個單位實施的監督職能；對會計違法行為加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對《審計法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規根據實際需要進行及時修改完善，切實有效執行《企業會計準則》、《企業內控準則》、《企業審計準則》等，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法必依、有法可依。

4.2 加強政府監督、社會監督、單位監督三位一體建設

會計方面加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務、金融機關對單位會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計中介如：師事務所、稅務事務所的審計監督。大力發展會計師事務所、稅務事務所，轉變政府對會計的管理職能，充分發揮政府的宏觀調控職能，發展市場經濟體系的必要手段。首先建立健全單位內部監督制度的基礎上，加上外部監督，將專業中介監督與群眾監督相互結合起來，保持外部監督與內部監督、政府監督三位一體配套協調一致，構建良好的工作環境，從而確保會計監督的有效性。

4.3 按照公司要求，完善公司治理結構

公司法是每個企業應遵守的法律，規定了公司治理結構的基本原則和標準。這就要求結合每個企業的具體情況，在公司的治理標準中，要把包括公司法人制度、內部控制制度、會計控制在內的內部控制機制與措施的構建其中。其次，在公司內要建立激勵與約束機制。就是說完善公司治理機制必須盡快建立市場化、動態的、長期的激勵與約束機制。再次，完善獨立董事制度（包括內部與外部獨立董事制度），強化制衡和監督導向。明確規定獨立董事的職責在于通過強化對企業的制衡和監督來維護企業全部出資者的合法權益，保證企業經濟活動的合法性。

4.4 建立完善的內部控制制度和企業管理體系

《會計法》明確規定各單位應當建立、健全本單位內部控制制度。我國的企業內控準則的頒布，標志著內控體系的建立，但，我國企業會計監督不力，內控制度的實施還停留在國有大中型企業和上市公司，中小企業對內部監督還存在著很多誤解，因此會計監督能力弱化，會計信息失真常有發生。這就要求單位，不管規模大小都要加強內部監督的程度，建立健全的內部監督機制。內部控制制度有效實施的關鍵從管理層做起，職責分明、分工明確，不相容職務相互分離，重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要事項的決策和執行的相互監督；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。整個業務流程和各個環節進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

4.5 加強會計業務培訓，規范職業道德建設

經濟在發展，會計業務呈現出復雜化和國際化，這就要求會計人員不斷更新、補充會計知識，與時俱進的學習會計專業，并且規范會計人員職業道德建設。不定期舉辦會計培訓班，會計培訓與獎勵掛鉤，鼓勵會計人員素質提升；不定期對從業人員輪崗，全面掌握各崗位業務，使會計人員從管理的角度處理問題。

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