當前強化會計內部控制制度及監督方法的思考與研究

郭瑞芳

摘要：本文提出就如何提高企業內部控制制度的前提下，強化會計監督的對策，加強法制建設、加大執法力度、加強國家監督、加強社會監督、加強單位內部會計監督、提高會計人員素質和職業道德水平。

關鍵詞：內部控制；制度；監督；健全制度；內部審計

1 內部會計控制的概念

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和等程序。

2 內部會計控制的內容

1、授權的控制。一個有效的內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，或是一般授權，或是特定授權。一般授權規定批準經濟業務的標準條件，特定授權包括嚴格的條件和有關具體人員。這里所講的經濟業務是指單位與單位之間交換資產和勞務，以及在單位內部對資產和勞務進行轉移和使用。資產應限于在規定用途的范圍內使用，會計分錄要做到對資產建立會計責任。要達到以上這些目的必須有內部會計控制制度中規定完成經濟業務的恰當授權。

2、不相容職務的控制。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授予權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應是一個從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收款帳簿中進行登記。把記帳職務與經營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。

3、合法合規性的控制。內部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實、完整性。常用的方法有：帳戶控制、復式記賬控制、分批控制、定額備用制。

3 會計監督的必要性

1.從會計核算和會計監督的關系來看，會計核算是基礎，離開核算會計監督就失去依據，有了核算，會計監督就事出有因，查有實據，具有說服力。會計監督是會計核算的深入，沒有監督會計核算起不到管理的作用，通過監督，促進會計核算和管理水平的提高。所以會計核算和會計監督是互相促進、互相配合，共同完成會計的任務。

2.從監督者與被監督者的關系來看，由于信息不對稱的利益沖突，必須構筑監督體系來解決。根據非對稱的信息規律，市場上買賣雙方各自所掌握的信息是有差異的，通常供方有較完全的信息，需方有不完全的信息，這種情況下，有信息優勢的一方希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利。在會計上，有的會計人員及組織利用這種不對稱的信息，采取“隱瞞財務信息”、“虛假財務信息”等方式進行作弊。具體表現有：一是會計人員利用自身信息優勢謀取私利；二是會計人員和經理人員合謀舞弊；三是企業所有者利用信息優勢欺騙企業外部相關利益人。因此不進行會計監督，財務欺詐或會計造假的現象會不斷膨脹，影響市場的正常運轉，也使人們逐漸懷疑會計信息和可信度 有用性，最終影響企業的存亡。

3.從現實情況來說，加強會計監督的意義是十分重大的。從每年的財務大檢查來看，不少單位財務制度不健全、賬目不清、數字不實、偷稅漏稅和違反財經紀律的情況相當普遍。有從財經紀律的情況來看：有亂發獎金、有亂擠亂攤成本、有收入不入賬、私立“小錢柜”、有請客送禮、有貪污資竊、營私舞弊，這些都嚴重干擾了經濟體制改革的順利進行，影響社會主義事業。當前全國范圍內開展增產節約、增收節支，整頓經濟秩序，治理環境，是很有必要的措施。會計監督作為經濟監督體系的前哨，必須充分發揮它的重大作用。

4 當前強化會計監督方法的思考與研究

1、加強會計人員在業務執行中的相互監督。如果對會計人員經手的所有會計事項，都采取有效措施進行監督，違法亂紀行為就完全可以避免。例如對不真實、不合法的原始憑證，應不予受理，對記載不準確、不完整的原始憑證，應當予以退回，由出具單位重開或者予以更正，并由出具單位在更正處簽章。如醫院收款處每天上繳款項時，必須把銀行交款單與電腦打印的交款日報表一起上交財務，會計人員必須認真審核，不僅要登記日記賬，還應逐筆按收費人員的姓名、日期、金額、發票號登記在專門的登記冊上，以備查。如果會計人員不核對，也不登記備查，那么一旦發生違法行為就無從知道，勢必給醫院造成嚴重的損失。

2、要建立健全內部監督制度。制度的建立健全是保證內部監督機制有效發揮的前提和依據。各單位必須針對本單位的會計崗位設置及單位業務特點，制定適合本單位實際的內部監督管理措施，約束和規范財務人員行為，保證單位資金運轉的安全、有效。通過定期或不定期、全面或部分的對各項物資、設備進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對，以改善經營管理，保護財產的安全與完整。為了加強控制效果，內部控制的內容應有以下規定： ①貨幣資金控制，強調了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內部牽制；②財務風險控制，要求控制財務風險，加強對籌資業務的管理；③采購與付款業務控制，強調合理規劃采購與付款的機構和崗位，建立和完善相應的控制程序；④實物資產控制，要求建立實物資產管理的崗位責任制，加強入庫、領用、保管等環節的控制；⑤成本費用控制，建立成本費用控制系統；⑥銷售與收款控制，強化對商品發出以及賬款回收的管理系統；⑦工程項目控制，強調建立科學的決策程序，加強投資決策的責任制；⑧對外投資決策控制，要求加強決策責任制，嚴格控制投資風險；

3、會計人員的職責權限應當明確。企業內部會計人員之間應該分工明確，相互牽制、相互監督。如出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務財薄的登記工作。企業在銀行的預留印鑒不得由同一人員保管等等，以利于會計監督。

4、會計人員對企事業單位重大事項的參與權。企事業單位的重大事項，如果決策和執行的程序不明確，缺乏有效的監督和控制，不僅影響醫院和患者的利益，也削弱財務會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質量。因此，在企業購買大型設備時，財務人員應事先對該設備的預計經濟效益進行估算，確定其能否給醫院帶來經濟和社會效益，為領導決策提供依據。在企業進行兼并時，會計人員需要對擬兼并的企業進行綜合評估等。

5、要對會計資料進行定期內部審計。《會計法》規定，內部審計應該制度化、程序化，用制度來約束會計行為。如在一起違法案件中，一名出納員利用自己分管銀行存款的便利，貪污存款利息，數額巨大，直到有知情人檢舉才東窗事發。存在如此嚴重的違法行為沒有及時發現，主要原因是這個單位的會計監督不力，沒有建立內部審計制度。

6、強化社會輿論監督機制。要逐步解決企業會計信息披露質量中存在的問題，需要全社會的共同監督。社會公眾的檢舉監督以及新聞媒體的監督曝光是一種人民群眾參與的輿論監督。會計工作是一項涉及面很廣的經濟管理工作，對企業會計工作的監督，僅僅依靠會計人員、注冊會計師和政府有關部門的力量是遠遠不夠的，必須發揮人民群眾的力量，任何單位和個人都有權檢舉揭露違法會計行為，因此要發動全社會的力量，鼓勵任何單位和個人來揭露違法者，為查處違法者提供更多的情況、線索、證據，使違法者難逃法律懲治，既維護法律的尊嚴，也起到了法制宣傳教育的作用。