應(yīng)收賬款的成因及管理對策

柳 然

企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷方式。在激烈的市場競爭條件下，商品與勞務(wù)的賒銷，在強化企業(yè)競爭能力、吸引顧客、擴大銷售、獲取更大的收益等方面有著其他任何結(jié)算方式都無法比擬的優(yōu)勢。因此，當企業(yè)的存貨較多時，一般都采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約各種存貨費用支出。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷額全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，賒銷使企業(yè)產(chǎn)生了較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

一、應(yīng)收賬款成因的分析及對策

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，追求利潤最大化已越來越成為每個企業(yè)經(jīng)營的主要目標。要實現(xiàn)這一目標，需要從收入、成本和費用三個方面共同努力，其中增供擴銷是必不可少的一環(huán)。但隨著企業(yè)銷售量的增大，勢必增大應(yīng)收賬款。適量的應(yīng)收賬款是企業(yè)資金的正常占用，但過多的應(yīng)收賬款，會占用企業(yè)大量的資金。給企業(yè)帶來一系列的問題。商業(yè)競爭、經(jīng)營不善及企業(yè)財務(wù)缺乏監(jiān)督都有可能引起大量應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬，有些企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間存在溝通不善，導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理人追求短視效應(yīng)，更加劇了這種問題。為防止這類事項發(fā)生，企業(yè)可以在制度構(gòu)建上進行優(yōu)化。從事前、事中、事后三方面做好防范工作。

（一）建立日常管理制度（事前）

事前控制，建立客戶資信管理制度從“源頭”上減少往來結(jié)算資金的發(fā)生、占用，建立以客戶資信管理為主的各項制度是加強應(yīng)收賬款管理的主要環(huán)節(jié)可以采用5C評價指標。

表1 5 C信用評價指標

（二）應(yīng)收賬款的日常管理（事中）

企業(yè)對于已經(jīng)存在的應(yīng)收賬款，應(yīng)進一步強化日常管理工作，采取有力措施進行分析控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。這些措施主要包括應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率分析等。

通過賬齡分析表能匯總放映各客戶信用期限、信用額度和實際還款情況。一般而言，賬款逾期時間越短，發(fā)生壞賬損失的可能性越小，反之，收款難度和發(fā)生壞賬損失的可能性越大。企業(yè)理財人員可以把應(yīng)收賬款賬齡動態(tài)分析的結(jié)果，作為制定與修正企業(yè)信用政策和催討應(yīng)收賬款的依據(jù)，以此提高應(yīng)收賬款的管理水平。

（三）建立壞賬準備金制度（事后）

無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。企業(yè)的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產(chǎn)。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定，對可能發(fā)生的壞賬損失進行估計，預(yù)提取建立彌補壞賬損失的準備金。在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實現(xiàn)的。

隨著商業(yè)信用的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問題也日益嚴峻。許多企業(yè)因為盲目賒銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以為繼，甚至破產(chǎn)或被重組。大量國內(nèi)外案例表明，應(yīng)收賬款風(fēng)險吞噬企業(yè)生命的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款風(fēng)險的分析和掌控，加強應(yīng)收賬款管理，控制應(yīng)收賬款風(fēng)險。對應(yīng)收賬款的管理不能“只重形式，不重實質(zhì)”，而是要加提高資金。

二、對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

在當今社會上，企業(yè)的競爭力不僅僅表現(xiàn)在產(chǎn)品技術(shù)核心上，尤其在同一行業(yè)、同一產(chǎn)品技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間，企業(yè)間的競爭更多的體現(xiàn)在內(nèi)部的管理、市場的競爭，這就要求企業(yè)的管理層從企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制上下手，創(chuàng)新發(fā)展，創(chuàng)出一套既符合市場，又符合自身發(fā)展的管理模式。

（一）企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)宏觀經(jīng)濟的變動，合理計劃，不斷調(diào)整應(yīng)收賬款信用政策，來滿足企業(yè)不同時期的發(fā)展需求。以強力公司為例，通過2010和2011對信用政策的調(diào)整，不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，才能做出一份更適合本企業(yè)的信用政策。

（二）使用多種措施，加強應(yīng)收賬款占用資金的回流。除使用現(xiàn)金折扣的方式外，還可以建立應(yīng)收賬款A(yù)BC分析法、賬齡分析法等多種措施，對于金額重大時間較長的應(yīng)收賬款，可派專人盯催，合理控制管理成本。

（三）尊重客觀事實，對切實已經(jīng)發(fā)生的壞賬，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定和企業(yè)實際情況，企業(yè)應(yīng)當遵循穩(wěn)健的原則，對風(fēng)險損失的可行性進行估計，積極建立彌補壞賬的準備制度，合理計提壞賬，對已經(jīng)發(fā)生的壞賬，進行客觀的核算與確認，確定應(yīng)收賬款核算的真實性與可靠性。

（四）在企業(yè)內(nèi)部管理中建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制，實行過錯問責(zé)制度，企業(yè)可以按銷售負責(zé)人對企業(yè)銷售負責(zé)的方法，誰銷售，誰負責(zé)的原則，對企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制。

一個企業(yè)只有建立并完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度，加強事前，事中，事后控制。對不同時期的不同客戶，企業(yè)應(yīng)隨時分析該客戶適合什么信用政策，進行及時的調(diào)整，固定時間就應(yīng)對企業(yè)應(yīng)收賬款進行審核監(jiān)督，這樣才能使企業(yè)財務(wù)管理能力與實務(wù)操作能力相輔相成加以提高。

[1]呂曉榮，王忠孝，連有，隋冰.新編財務(wù)管理.北京：電子工業(yè)出版社，2008，8.

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[4]鐘守春.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的成因與解決對策.中小企業(yè)管理與科技，2009.