新醫院會計制度下醫院成本管理

○駱月英

（浙江省遂昌縣中醫院 浙江 麗水 323300）

一、新醫院會計制度下加強醫院成本管理的意義

1、深化醫療體制改革的必然要求

隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，新的醫院會計制度、醫院財務制度出臺實施，醫療衛生體系對醫院成本績效管理提出了新的要求。醫改實施方案明確要求，要加強新制度下醫院成本管理與成本核算，定期對醫院資產管理、經營發展、財務報表分析等財務內容進行測算，制定科學的醫療服務考評體系。衛生部、財務部等相關行政機構也應適時要求醫院進行醫療改革，加強新制度下醫院成本管理和績效管理，堅持以人為本，真正地解決“看病難”、“看病貴”問題。

2、改革醫院內部運營機制的需要

執行醫院成本管理制度有利于決策者根據經營狀況恰當地配置醫院的人力、物力、財力資源，優化醫院資源配置；同時，新醫院會計制度下醫院成本管理有利于各核算主體的考核工作開展，通過成本核算來建立企業合理可行的激勵約束機制。醫院的核心競爭力不是直接反映在醫療設施設備上，而是最終體現在有效的管理機制上。通過加強醫院成本管理，落實成本核算與控制，提高醫院運營效率和管理水平，優化資源配置，有效降低醫療成本和醫藥費用，最終惠及于民，提高醫院的綜合實力和競爭力。

3、正確處理社會效益和經濟效益的基礎

《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》明確提出“公立醫院要遵循公益性質和社會效益原則，堅持以病人為中心，優化服務流程，規范用藥、檢查和醫療行為。”成本是醫院制定價格的底線，正確分析醫療成本，能夠真實反映醫院的服務費用，為衛生行政部門合理定價和為醫院提高合理補貼提供客觀依據。因此，醫院在制定財務管理制度方面要堅持厲行節約、勤儉節約，正確處理好社會效益和經濟效益的關系，保持醫院的公益性。醫院成本管理就是要對資源進行優化配置和管理，對資源使用、效益、成本進行全面綜合的評價。

二、新醫院會計制度對成本管理的要求

1、確定適用范圍

新醫院會計制度適用于各類獨立核算的公立醫院，包括綜合醫院、中醫院、專科醫院、門診部等，但不包括城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。這是由于各類醫療機構在社會職能定位、資金支持、政策補貼等方面條件不同，基層醫療衛生機構適用于《基層醫療衛生會計制度》。明確新醫院會計制度的適用范圍，可以針對范圍內的醫療機構進行更為具體的有針對性的成本管理。

2、完善收支科目

新《醫院會計制度》中成本核算更為合理和完善，適應醫院藥品零差價的發展方向，取消了“藥品進銷差價”的會計科目，“藥品支出”、“藥品收入”科目不再單獨列出，將“醫療收入”和“藥品收入”這兩個會計科學進行合并為“醫療收入”。新醫院會計制度明確列出支出范圍，其中包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出。與舊的醫療會計制度相比，新會計制度增加科教項目的支出項目，科教項目經費不再單獨設定專用基金項目或者不定款項來進行會計核算；同時，增加了“應付福利費”和“累計折舊”科目，加強對固定資產折舊的計提，全面地反映出醫院服務成本狀況。新的醫院會計制度下，部分會計科目的合并和調整，更適用于當前我國醫院醫療成本管理工作的開展，有效實現醫院成本管理和績效管理。

3、建立全面成本管理體系

新的會計制度要求醫院進行全面成本管理，對各成本項目進行全方位考察、全過程監督和控制，在核算范圍上將醫療過程中消耗的各項活勞動和物化勞動的總費用納入核算內容，從過程上包含全成本核算對象，并將責任成本分攤至各個核算對象。醫院的財務報表要真實地反映醫院醫療經營活動中所有的成本，新醫院會計制度下成本核心不再將藥品收入與醫療收入分開，而是合并為一個會計科目“醫療收入”；藥品支出與醫療支出則合并為“醫療支出”科目，這是新會計制度下醫院成本管理改革的第一步。

三、如何加強新醫院會計制度下醫院成本管理

1、建立健全成本管理的組織機構

醫院應根據自身的經營特點和醫療狀況建立起健全的成本管理組織機構，醫院成本管理實行部門負責人制，將人力資源、醫務、后勤、藥劑、工會等多部門協同配合，以成本管理與控制為核心，各部門分工合作，相互協作，形成覆蓋全院各級科室的成本核算組織結構。完善相關成本管理工作流程的規范化、標準化、科學化，以提高成本管理與控制工作的質量和效率，進而實現醫院成本管理工作目標，為在全院有效開展成本績效管理奠定牢固的基礎。醫院成本管理工作需要廣大同事的積極配合支持和領導的關注重視，要讓加強醫院成本管理的思想深入到企業文化當中，堅持醫療服務的成本效益原則，發揮醫院成本管理決策的優勢，盡快完善成本管理的相關細則，促進人員增加成本管理與控制意識，在健全組織結構的同時，能夠充分調動員工工作的積極性和創造性。

2、建立完善的全成本核算評價指標體系

為了更好地適應醫院成本管理和績效管理工作，應逐步建立起一套科學可行的全成本核算評價指標體系。醫院建立成本核算評價指標體系，應充分考慮國家相關法律法規，又要綜合分析醫院當前醫療狀況，確保核算評價指標體系具有實用性和規范性。建立完善成本核算體系，有助于醫院實現全成本管理和控制，使得醫院每一項業務通過規范化、標準化的工作流程納入到成本核算的過程中，實現對全部經營業務活動成本全方位的管理和控制，與全面預算管理相結合，降低醫院運營總成本，實現低成本的服務最優化。設定成本核算評價指標體系，從醫院的實際經營情況出發，制定符合醫院可持續發展的成本核算評價指標體系和成本管理目標，完善相關成本核算評價體系工作規范化、標準化、科學化，進而提高成本核算工作的質量和效率，實現成本管理高效性，對于保障醫療服務質量和提高工作效率起到促進作用。

3、預算管理與成本管理相結合

完善成本管理制度，不僅要明確成本項目和成本核算對象，確保成本核算內容真實準確地反映醫院各項成本信息，并借助預算管理來加強成本管理力度和效果。成本核算管理是對事前預算工作起到監督和控制的作用，及時發現成本核算過程中出現的問題并采取有效措施加以改進，進而有效控制經營成本，因而對成本管理不能僅僅對發生的成本進行事后核算和控制，還需要在事前、事中進行適度的控制。將成本管理與預算管理相結合，定期進行核查，并根據實際的支出狀況適當調整預算。成本管理與預算管理相結合，是醫院實施成本預算管理的必要基礎，長期以來醫院成本管理工作依據國家財政部和衛生部聯合頒布的新醫院會計制度和財務制度為基準，針對醫院實際經營情況和特點，建立起適應醫院公立性質和內部控制管理模式的具體規范和要求，從而有效地控制與成本管理相關的各個業務流程。

4、分析成本核算結果，加強成本控制

醫院有必要將成本核算結果應用于醫院預算管理、員工績效考核等方面，這樣不僅有利于醫院對成本核算結果充分分析利用，同時將成本核算結果與具體的核算單位預算管理掛鉤、績效考核掛鉤，積極調動各部門人員的參與，加強人員的重視程度和成本控制意識，從而體現了成本核算結果的重要意義。醫院成本核算結果的應用不僅限制于醫院內部的醫院預算編制與預算管理工作，還可以用于外部決策制定的財務依據。醫院在開展重大新項目、大型醫療設備采購、定價過程中應用成本核算結果分析來指導決策，發揮成本管理在決策中的指導作用，減少決策者的主觀性。分析成本核算結果，能夠準確把握與成本管理制度相關的業務流程、財務管理制度、會計核算準則的合理性、可行性，與公立醫院經營主旨的協調程度，再深入考慮醫院基本情況，制度行之有效的激勵約束機制，考核成本核算執行效果，加強成本控制執行力度。

5、醫院信息化建設與成本管理相結合

醫院成本管理工作是一項長期而復雜的系統工程，需要健全完善信息化系統提供基礎。借由新醫院會計制度和醫院財務制度出臺的契機，醫院可結合自身發展需求升級醫院信息化系統，使得醫院會計電算化系統、醫用物資物流管理系統、醫院收支系統等數據有效銜接和共享，完善成本計劃、預算、執行、控制、評價等系統功能，為醫院全面成本管理工作提供及時、準確、可靠的數據資源；在提高成本管理能力和效率的基礎上，促進醫院會計信息化水平提升。

四、結語

綜上所述，在新醫院會計制度下醫院成本管理理論和方法都得到進一步提高和完善，為各部門更好地開展成本核算與管理、績效考核評價等工作開展提供基礎。醫院成本管理應以提高醫院整體競爭力、發揮成本效益為目標，不斷完善成本核算，為成本管理提供便利，并對成本核算結果深入分析加以應用，提高醫院整體經營管理水平和運營效率，使有限的醫療資源更好地服務于人民。本文對如何在新醫院會計制度加強醫院成本管理進行了深入分析闡述，提出了完善醫院成本管理的具體對策思路，以期在實踐中能夠為醫院成本管理工作提供可行性參考。

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