企業內部控制優化的問題與途徑

○劉玉泉

（重慶城市交通開發投資（集團）有限公司 重慶 400023）

財務指標，是考核企業業績的關鍵因素之一，在中國的商務環境日趨復雜、競爭日趨激烈的情況下，企業管理者的決策過程如果不考慮財務因素，忽視內部控制對財務管理的作用，就如同飛機在飛行過程中沒有導航系統一樣盲目而充滿危險。強化企業內部控制，提升企業財務管理水平是企業在市場經濟環境下的必然選擇。

一、企業內部控制的定義

內部控制是現代企業管理的重要手段，是企業管理者為了確保法律、法規以及經營政策、方針的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務信息和其他相關信息的真實性、可靠性、及時性和準確性，降低或避免各種風險，促進企業經營管理水平的持續提高，實現既定的企業目標，對所屬單位和員工的行為進行規范和約束，對所擁有的財產進行有效利用而實施的一系列的方法、程序和制度的總稱。

二、我國企業內部控制存在的問題

若企業的內部控制較為薄弱，必然會導致財務管理出現不同程度的失控，也為貪污腐敗打開了缺口，為違法亂紀提供了滋生的土壤。部分職能單位私設“小金庫”，企業資金管理混亂，有些部門負責人還私自對外投資，甚至發生企業負責人攜巨款外逃的現象。出現這些現象的根本原因在于企業領導人對內部控制重視程度不夠，相關內部控制規章制度沒有落實到位等造成的。總而言之，這些現象的產生都是因為缺乏有效的內部控制而造成的。就目前而言，我國企業內部控制的主要問題表現在以下幾個方面。

1、會計造假行為嚴重，導致會計信息失真

一方面我國部分企業因為內部控制力度不夠，會計基礎工作薄弱，賬目混亂不清，導致財產不實、數據失真。有些部門為了追求工作業績，掩蓋真實的企業經營狀況，故意變造會計賬簿，偽造虛假會計憑證、會計報表等等導致了企業會計造假現象嚴重。另一方面部分企業會計人員素質較低，而且人員配置不夠，導致會計人員工作量大，審核、復核流程趨于形式，進而產生記賬錯誤、資料丟失、審批手續不全、核算不實等，造成會計失真。

2、企業內部控制環境不夠完善

諸多國有企業改革后，雖然在形式上設有法人，但是由于國有企業的特殊性，其產權不清，民主程度不夠等原因，實際上并沒有形成有效的內部分權機制，權力過于集中現象非常普遍，這就導致了內部控制的執行能力大大降低，監督機制基本是形式，沒有發揮其應有的效力。再者企業內部高層對內部控制的認識不足，重視程度不夠，法人治理結構有待進一步完善等，最終導致內部控制難以發揮應有的功效。

3、企業財務管理水平較低，內部控制的基礎十分薄弱

近年來，我國的國民經濟高速增長，綜合國力大大增強，人民生活水平得到了顯著提高，諸多企業也得到了前所未有的快速發展，但是不容忽視的是企業內部控制意識淡薄，財務管理極為松散、會計人員責任心不強等等問題較為普遍，經濟犯罪嚴重。比如企業領導人受賄貪污、會計人員做假賬惡意侵吞企業財產、甚至諸多企業領導人員利用職務便利，將企業共有資產變為囊中之物等。我們深入研究不難發現，出現這些現象的主要原因是企業內部控制制度不健全、內部控制意識淡薄、監督管理手段落后等。

4、內部控制制度執行的監督檢查力度薄弱

部分企業內部控制制度只是墻上掛掛，走走形式并未真正落到實處，遇到監督檢測也是敷衍行事。內部控制監督檢查部門所管理的范圍也較有限，常常是以點帶面、以偏概全，缺乏全面性、科學性、完整性，甚至在不同的部門執行不同的標準，這樣大大削弱了內部控制監督管理部門的權力，各部門的自覺性和警覺性也十分低下。

三、影響企業內部控制的因素分析

企業內部控制的落實情況主要受到以下幾方面的影響，這些因素是不可分割的有機整體，它們共同影響著企業內部控制的實施。

1、控制環境

一般而言，企業內部控制環境受到以下幾個方面的影響：一是管理者對內部控制的重視程度。管理者是否重視企業內部控制，能否嚴格遵守企業內部控制制度，為員工做好表率，直接影響到企業員工遵守內部控制制度的積極性。只有管理者以身作則，企業員工才會嚴格遵守，各負其責，認真落實內部控制制度，積極參與內部控制建設。二是董事會。董事會作為股東大會授權管理企業的最高權力機構，它對企業的日常管理肩負者重要責任，且負責批準重大決策，為企業的發展制定總體方向，所以董事會對企業內部控制的實施影響巨大，此外它還擔負著完善內部控制制度的責任。三是組織結構。企業組織機構是指各部門之間的排列順序、集散狀態，以及相互關系，是協調和控制企業經營管理活動的整體框架。企業建設合理的組織結構，有利于提高生產效率，實現專業化分工，它是企業內部控制有效實施的基本前提。四是人力資源政策。科學的人力資源政策有利于留住企業人才，為企業的發展出謀劃策，同時也是保證內部控制有效實施的關鍵因素。好的人力資源政策有助于提高企業員工素質，對貫徹和執行內部控制有很大的幫助。五是企業文化。企業文化是企業發展的靈魂，它是一種無形的力量將全體員工凝聚在一起。企業文化對內部控制也難免會產生影響。

2、信息與溝通

圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統。這些系統使企業內部的員工能夠取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，并通過這些信息的交換，使整個組織目標得以有效實現。所以，想要建立完善的內部控制體系，就必須擁有一套健全的信息傳遞、溝通與反饋的信息系統。企業對人、財、物等資源的管理和控制也正是通過對相應的信息收集、處理、傳遞來實現的。信息的溝通又可以分為橫向信息和縱向信息。一般而言，縱向信息是協調公司上級和下級的活動，縱向信息系統是針對不斷增長的縱向信息容量的一個戰略，包括分送給管理者的定期報告、書面信息和以計算機為基礎的溝通。橫向信息指的是同級部門之間的溝通和協調，它有利于消除部門與部門之間的障礙，提高部門間的合作協調能力，為企業的發展共同努力。

3、監督

企業內部控制作用能否有效發揮，其關鍵依賴于對內部控制的實施過程進行恰當監督，有效的監督是內部控制質量的重要保證。監督是一個過程，它逐漸由各部門、各員工之間轉向整個公司、全體員工之間的相互監督，監督不再是監督部門工作內容，同時也是每個員工的工作職責。整個內部控制的過程必須施以恰當的監督，在監督過程中，一旦發現錯弊我們就應該及時指出，并予以糾正，定期將企業內部控制存在的問題反饋給企業經營管理者，及時對企業管理的疏漏及內部控制的薄弱部分進行必要的調整與改進，減少企業損失。可見，監督的實質是對企業內部控制的一種再控制行為。

四、優化企業內部控制以完善財務管理的對策

在市場經濟的大環境下，企業面臨著殘酷的競爭，要想在日益激勵的競爭環境下取得長足發展，企業必須高度重視內部控制，并建立完整的內部控制體系，進一步完善企業財務管理，保障企業健康穩步發展。具體而言，我們應該從以下幾個方面做起。

1、注重人員綜合素質的提高

企業員工作為內部控制的實施和執行者，他們是解決經營風險、會計風險的主體。因此我們應該加強對會計從業人員的思想教育，樹立全員內部控制的意識，從每個員工做起，從每件小事做起。制定嚴格的會計人員輪崗和休假制度，對下屬單位和部門進行強制會計委派。在會計人員接替交接工作時，以往日常工作中存在的問題和差錯就能較為容易地被暴露出來。強化輪崗工作制度，輪崗可以消除部分員工盜用和侵占企業財產的念頭；定期對企業的會計人員進行綜合考核，一旦發現問題嚴肅處理，以儆效尤，充分調動會計人員的工作積極性和責任感。

2、實現內部控制和財務管理有效銜接

企業通過內部控制來實現提高公司治理效率，一般而言公司的治理效率和經營效率是一致的，即追求公司利益。企業內部控制和公司治理都必須以均衡為基本原則，企業要改變重經營輕管理的理念，充分認識財務管理在企業在的核心地位。因此，我們要明確財務管理在企業中的職能，強化財務管理重要作用。我們要站在企業長遠發展的角度去考慮問題和決策，有效地克服管理弊端，消除領導集權現象，將所有權與經營權分離，設立獨立的財務管理機構，細化財務管理的各個崗位職權，要積極培養和選拔有現代財務管理理念的管理人員，充分信任財務人員，保證財務管理機構合理配置資金的自由。

3、加強企業內部控制，完善集團財務管理體系

在市場經濟飛速發展的今天，強化企業內部控制必將有利于財務管理體系的進一步完善，對企業長遠發展也具有十分重要的作用。企業的內部控制應該涵蓋企業經營活動的各個方面，如生產、銷售、才人、倉儲等，其中財務控制是企業內部控制的主要內容。因此，企業應該結合自身各子公司組織機構特點、經營規模大小、經營水平，以及公司現階段財務管理現狀等，制定合理的、科學的財務管理目標。同時結合企業發展的中長遠規劃，制定完善的企業財務管理體系，強化對子公司財務運轉的動態監管和審計控制，發現問題及時解決問題，建立健全的財務管理制度，制定標本兼治的措施，努力從源頭上加以防范和解決。

4、強化內部控制對企業高層的控制

我國企業財務管理方法上面依然比較落后，整體而言，企業內部控制實施的主、客體都是該企業的全體員工，同時全體員工也是內部控制的對象。但是在內部控制實施過程中，普遍存在這樣一個問題：受控制的人群主要還是普通員工，而高層的管理人員只是凌駕于企業的內部控制制度之上。也就出現了企業員工必須遵循相關要求，但是經營管理者卻擁有特權放松了對自己的要求，最后員工怨聲載道。因此，我們要使企業內部控制落到實處，切切實實地促進和優化企業財務管理水平，就要求企業內部管理層人員從小事做起，以身作則，真正為員工樹立榜樣和先鋒模范作用。企業高層管理者要從思想上提高對內部控制的認識，管理理念上增強創新能力和創新意識，管理模式上面做到與時俱進，管理方法上獨辟蹊徑。

總而言之，企業內部控制制度能否建立、控制措施能否落到實處，對于降低企業經營風險、規范企業會計行為、強化企業經驗管理、提高財務管水平等具有十分重要的作用。

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