試析醫(yī)院科教自籌配套資金購置固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理差異

【摘 要】為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進一步深化，對醫(yī)院財務(wù)行為的規(guī)范性和財務(wù)管理水平提出了更高的要求。2012年開始實施的新《醫(yī)院會計制度》不僅促進現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，而且進一步適應(yīng)了財政改革的要求，其修訂的主要內(nèi)容之一就是完善醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊，夯實資產(chǎn)價值，這正是財政國有資產(chǎn)管理的需要。但新制度實施一年多來，對固定資產(chǎn)折舊提取的某些賬務(wù)處理上，存在不同看法，筆者就科教自籌配套資金購置固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理差異進行分析，并提出賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議，以供大家探討與研究。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊提取；新《醫(yī)院會計制度》；科教自籌配套資金

2012年新《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院正式實施，它比舊的醫(yī)院會計制度有了較大的改進：最突出的變化即增設(shè)、細化了會計科目；部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價值，嚴(yán)格規(guī)定了各類成本費用的范圍、界限，實現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務(wù)處理表述不夠明晰，使得實際操作中沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理，介紹并談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、新《醫(yī)院會計制度》對科教自籌資金購置固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定

舊《醫(yī)院會計制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購基金，并沒有通過“累計折舊”抵減固定資產(chǎn)價值，期末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導(dǎo)致會計信息的失真。新《醫(yī)院會計制度》增設(shè)了會計科目“累計折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購置時的資金來源提取折舊：將醫(yī)院財政補助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系；對財政補助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算。新《醫(yī)院會計制度》增設(shè)了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財政資金補貼、科教項目資金所購置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時的賬務(wù)處理：借記：醫(yī)療成本/管理費用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財政補助、科教項目資金部分）；貸記：累計折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，還包括使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出；醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展不與本制度規(guī)定的特定項目“項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用。

二、目前醫(yī)院使用科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務(wù)處理方法及差異分析

（1）賬務(wù)處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計折舊。此方法下，認為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購置科研、教學(xué)活動的，視同科教項目資金，提取折舊時沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費；貸記：累計折舊。此方法雖然將計提的折舊計入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費是核算開展醫(yī)療活動使用固定資產(chǎn)計提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費用-科研教育費；貸記；累計折舊。此方法將累計折舊計入醫(yī)療成本的其他費用下的科研教育費。（2）三種賬務(wù)處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)折舊全部計入待沖基金，操作上雖然簡單，但由于科教自籌配套資金究其來源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費，因此違反了“除科教收入、財政補助收入以外即（醫(yī)療收費）購置固定資產(chǎn)提取折舊應(yīng)計入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊不能計入待沖基金。第二種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計入了醫(yī)療成本，但計入的二級科目固定資產(chǎn)折舊費是核算醫(yī)療活動用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開展科研、教學(xué)活動配套資金的支出。第三種方法：科研教學(xué)使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計入了醫(yī)療成本下的二級科目其他費用，還計入二級明細科目科研教學(xué)支出，制度規(guī)定：“其他費用”明細科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟支出分類”相關(guān)科目設(shè)置二級明細科目。

三、進一步完善賬務(wù)處理的初步設(shè)想和建議

由于《新醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學(xué)自籌配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過學(xué)習(xí)，結(jié)合工作實踐認為，就醫(yī)院科研、教學(xué)配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法，如何正確歸集、反應(yīng)醫(yī)院對科研、教學(xué)的投入，提出初步設(shè)想，供大家探討。具體操作如下：在購入固定資產(chǎn)時：借記：固定資產(chǎn)—XX項目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金-待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。課題結(jié)束時，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動使用：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實驗室、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。三是沒繼續(xù)使用價值，將固定資產(chǎn)折余價值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。

四、醫(yī)療機構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求

新《醫(yī)院會計制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的要求。以上提出的科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理的完善措施，需要醫(yī)療機構(gòu)規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強固定資產(chǎn)基礎(chǔ)規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細卡，固定資產(chǎn)明細賬中應(yīng)詳細登記每項資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴(yán)格按照會計核算的配比原則，實現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)支出與相關(guān)收入相互配比，從而提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會計核算，保證會計報表的真實、完整反應(yīng)醫(yī)院的財務(wù)狀況。

總之，新醫(yī)院會計制度是新醫(yī)療體制改革進程中的產(chǎn)物，其對固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合制度和實際情況正確進行賬務(wù)處理，實現(xiàn)資產(chǎn)賬面價值與實物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對于夯實醫(yī)院資產(chǎn)提升其價值有著現(xiàn)實作用。

參考文獻

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