淺談稅收籌劃在保險業中的運用

【摘 要】現代經濟發展中，稅收籌劃已經成為了一個重點，是企業財務的重要課題之一。目前，我國保險業的發展形勢較好，保險中介機構穩健發展，同時市場優勝劣汰機制顯現。本文列述保險業在稅收籌劃方面的一些方法和案例，從而對保險公司在稅收籌劃方面出現的問題提供一些幫助。

【關鍵詞】稅收籌劃；保險業；納稅人

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。

二、保險業稅收籌劃的意義

保險公司加強納稅籌劃，是增強保險公司（以下簡稱：納稅人）實力的一個重要手段。尤其對于財產保險公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。

1.有助于抑制自身自覺和不自覺的偷、逃稅行為，樹立誠實納稅人的良好形象。

2.有助于優化險種結構和經營方向。保險公司根據稅法中稅基與稅率的差別、根據稅收的各項優惠政策，進行險種結構和經營方向的優化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向險種結構合理和經營方向正確的道路上來。

3.有助于提高公司的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本和利潤是公司經營管理和會計管理的基本要素，節稅的目的就是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果，以達到公司稅后利潤的最大化。

4.從長遠和整體來看，節稅不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量，所以進行稅收籌劃，既符合國家利益，又能增強公司實力。節稅有利于公司，也有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟有計劃按比例發展。

三、保險業稅收籌劃的具體分析

（一）營業稅籌劃

目前財產保險公司營業稅率為5%，節稅的重點在營業額。主要有三種方式：應稅項目定價、擴大免稅項目、分保業務。下文將詳細闡述各種方法的應用。

1.應稅項目定價。當前，財產保險的保險費率正逐步走向市場化，也就是說在保險費率的確定越來越多地采取保險人和被保險人雙方協議價格的方式。這樣，就為財產保險公司以較低的價格申報營業稅、少繳營業稅提供了可能。如果保險人采取較低的定價，就可降低應納稅額。而且在此同時，還可以向被保險人提出提前付款、簽訂長期合同等優惠條件，從而使納稅人——財產保險公司得到總體的、長遠的利益。

2.擴大免稅項目。目前，財產保險的免稅項目主要有：出口貨運險種、養兩業保險、開展保費到期返還投保人業務、個人投資分紅保險業務。（1）對于出口貨運險而言，一方面加大投入，調動出口貨運險展業人員的積極性，增加該險種的保費收入；另一方面通過條款的修訂，擴大保障范圍或增加附加險，從而在技術上促進出口信用險保費的增加。（2）對于種、養兩業保險而言，隨著入世我國的農業經濟發展水平將得到較大的提高，屆時種、養兩業保險將有較大的開發空間。（3）開展財產、人身保險業務，且該項業務具有保費到期返還給投保人的特點。根據我國《營業稅暫行條例》的規定，保險公司向投保人收取的保險費屬于營業額，而不是儲金的利息收入，所以該筆業務的營業額為2900萬元。（4）根據財政部、國家稅務總局財稅字[1994]002號文件，對保險公司開辦的個人投資分紅保險業務，取得的保費收入免征營業稅。

3.分保業務。初保險業務的營業額為全部險保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業稅金由初保人代扣代繳。例如某保險公司為衛星發射業務提供保險，根據合同規年：發射失敗，將賠償2000萬人民幣。全部保險費收入為200萬人民幣。該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元，否則此項業務應納營業稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營業稅為1000000×5%=50000（元）。

（二）企業所得稅籌劃

企業所得稅在財產保險公司經營中從納稅總額上僅次于營業稅，且由于其與財產保險公司經營中的各項收支息息相關，特別是財產保險公司的經營內容是財產損失和責任風險，在經營上有其特殊性，所以搞好財產保險公司的所得稅籌劃，體現了財產保險公司的整體經營水平，對提高財產保險公司的經營管理水平，有著十分重要的意義。

企業所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優惠項目等三個主要方面，財產保險公司也是同樣。

1.免于計入收入總額的納稅籌劃。保險企業的下列項目，在計征企業所得稅時，允許在稅前扣除：（1）代理手續費不超過8%據實扣除；（2）傭金不超過保費5%據實扣除；（3）按不超過營業收入5%業務宣傳費據實扣除。開業不滿3年的保險企業，按不超過營業收入0.9%的，據實扣除；（4）按不超過營業收入0.3%招待費據實扣除；（5）財產保險業務、意外傷害保險業務和短期健康保險業務，按不超過當年自留保費收入的0.8%據實扣除；（6）各種保險賠款沖抵準備金不足的部分準予在稅前扣除；（7）國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前扣除等等。

2.擴大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長期投資核算方法進行稅收規避、稅收滯納。這種辦法的依據是：企業的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法，在被投資企業處于低所得稅稅率地區時，對企業的所得稅繳納是有影響的。由于目前財產保險公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國家允許財產保險公司投資范圍的擴大，該辦法將是一個可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補的納稅籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第11條規定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經濟成份、不同經營組成形式的企業。但由于目前的財產保險公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競爭的加劇，某些年度發生虧損不可避免，那時候充分利用這條政策，可以為企業降低不少稅收。

3.利用企業所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險企業購買（包括在二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅。但相關費用不得在稅前扣除。金融保險企業在二級市場購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應征收企業所得稅。（2）出口信用保險業務先征后返。對中國進出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業務，企業所得稅實行先征后返。

（三）個人所得稅的稅收籌劃

1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）捐贈抵減的納稅籌劃。《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。（3）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。采取由公司提供一定服務費用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時也減少了雇員的應納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分工資。對公司來說，開支并沒有增多，利益無損；對雇員來說，這些通訊、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

2.支付給個人代理人的手續費部分。（1）分次申報納稅。支付給個人代理人的手續費屬勞務報酬，按稅法規定，勞務報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。所以財產保險公司對個人代理人合理安排納稅時間內每月支付手續費的數量，可以使個人代理人多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當采用對雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國家稅收體制的完善和保險市場的健全，財產保險公司稅收籌劃將越來越成熟，將為我國財產保險業的發展做出越來越大的貢獻。

（四）企業組建形式中利用受控保險公司的稅收籌劃

受控保險公司是指一家工商企業集團建立起來的保險公司，承保本公司集團全部或部分風險事宜。如果這家從事保險的子公司只限于某公司業務的范圍，它被稱為純粹的受控保險公司。如果它還向企業集團以外承擔風險，便被稱為廣泛的受控保險公司。受控保險公司以一種特殊的身份替代了國際保險市場上的一般保險公司。除了經營目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標。

其一，世界上絕大多數國家對母公司或集團成員企業支付給受控保險公司的保險費通常允許在計征公司所得稅中作為費用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。

其二，受控保險公司如果是設在低稅負國家或者設在不征所得稅的國家或地區，保險費收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。

當母公司遇到有關獨立保險公司的保險費率所引起的保險成本問題時，可以在低稅管轄區組建受控保險公司。在這以后，母公司從獨立保險公司處購買保險單，而受控保險公司就母公司的保險單與獨立保險公司簽訂再保險合同，條款明確雙方責任的比例分包關系。獨立保險公司按受控保險公司承擔責任的比例把母公司的保險費付給受控保險公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨立保險公司的保險費從自己的所得中扣除，并且使受控保險公司在無稅管轄區積聚保險所得，從而減輕了跨國集團的稅收負擔。

優勢：（1）母公司把部分利潤從高稅管轄區轉到無稅管轄區，減輕了稅收負擔；（2）獨立保險公司通過向受控保險公司再保險，減輕了自己的風險；（3）利用獨立保險公司來轉移稅務部門對服務公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團的部分利潤轉移到位于牙買加的金斯敦受控保險公司。

參考文獻

[1]楊文國.保險業財稅操作與稽查實務[M].經濟科學出版社，2009年版

[2]國家稅務總局.《企業所得稅管理工作規范》.國家稅務總局2011年版

[3]北京市地方稅務學會.《北京市地方稅收政策解讀—金融、保險業》.中國稅務出版社，2012年4月版