例舉企業避稅的幾種方法

【摘 要】由于許多行業的產品的毛利利率本來就很低，所以避稅可以成為其生存和發展的一種手段。本文從多個稅種的角度例舉了避稅的方法，目的是使有必要避稅的企業能更好地在日益激烈的競爭環境中生存下來。

【關鍵詞】企業；避稅；方法

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞、特例或稅法規定的各項優惠政策， 采取非違法手段， 以規避納稅義務、減輕稅收負擔的一種經濟活動。在企業競爭越來越激烈的環境和稅收負擔越來越重的情況下，避稅對于企業的生存和發展仍有非常特殊的意義。

下面就例舉一些稅種的避稅方法。

一、增值稅的避稅方法

增值稅是以商品在流通過程中產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅。增值稅的征稅范圍是指銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務， 以及進口貨物。增值稅避稅主要在以下方面：

（1）混用稅率避稅。用低稅率替代高稅率避稅。13% 屬于照顧性質的優惠稅率， 只對五類享有這方面優惠的特殊產品才適用， 納稅人有可能擴大兼營低檔稅率的份額， 或者混用， 用 13% 稅率替代 17% 稅率，從而進行避稅。

（2）掛靠免稅項目避稅。掛靠增值稅免稅項目有： 農業生產者銷售的自產農業產品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學研究科學試驗和教學的進口儀器設備、我國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備、來料加工來件裝配和補償貿易所需進口的設備、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品、銷售自己使用過的物品。以及財政部和國家稅務總局規定的對資源的綜合利用，再生資源，鼓勵節能減排的其他免稅項目等。

（3）擴大進項稅稅額避稅。利用采購原材料享有抵扣17%的權利、農產品享有的 10% 扣除權利、運輸費用可以抵扣7%的權利。 通過擴大采購金額， 從而擴大扣除數避稅。

（4）利用一般納稅人和小規模納稅人的差別避稅。一般納稅人采用 17% 稅率并享有進項稅額的抵扣， 而小規模納稅人不享有抵扣， 按銷售額 3% 納稅。舉個例子，在作為一般納稅人的公司下面設立一個小規模納稅人子公司，低附加值的產品在公司生產，低附加值的產品在因為產品附加值低，增值額自然就小，所以交的增值稅就少；而高附加值的產品增值額自然很大，但是因為子公司的增值稅稅率只有只有較低的3%， 由此產生避稅的可能。還有利用增值稅發票管理上的漏洞、轉讓定價非市場價格、不正當的進口價格組成、對自用于連續生產的產品， 或者利用委托加工機會，通過人為改變委托加工費等手段避稅。

（5）利用混合銷售行為進行避稅 舉例說明這種避稅情況。假設一個企業想做建材生意，如果建立一家商場，商場的不含稅收入是200萬，可以抵扣的增值稅稅額是8.5萬，那么他要交的增值稅是是34-8.5=26.5萬。如果成立一個建筑安裝公司，在提供安裝勞務的同時銷售建材，收入也是200萬，那么只要交200*3%=6的營業稅了。

二、消費稅的避稅方法

消費稅是對某些消費品和特定的銷售行為進行征收的一種稅種， 消費稅的征收范圍主要包括原產品稅稅率較高的商品，共有14個稅目。消費稅常見的避稅方法：利用甲類卷煙的稅率達56%， 乙類卷煙的稅率卻只有36%， 啤酒的稅率差別（分別為220元/噸，250元/噸）、摩托車和小汽車的稅率差別，及啤酒與黃酒的稅率差別達到避稅目的；混同化妝品與護膚護發用品， 將化妝品作為護膚護發用品申報， 以低檔稅率替代高稅率；將化妝品與貴重首飾混用， 將化妝品作為貴重首飾申報， 將稅率從 30% 降為 10% ；混同汽油與柴油， 將汽油稅作為柴油稅申報， 或者是通過兼營業務， 擴大柴油份額；小汽車中有 1% 到40% 七檔稅率， 通過隱瞞氣缸容量享受低檔稅率；消費稅最一般避稅就是銷售額的沖抵和減少以及稅率替代， 以低代高。盡管稅法對酒的征稅辦法做了很多詳細的規定，但是漏洞也很多。對無醇啤酒，啤酒源，菠蘿啤酒和果啤進行比照啤酒征稅。對以黃酒為酒基生產和配制和泡制酒，按其他酒征稅。對白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒按最低銷售價格計算。但是由于上述酒類是在生產環節征稅，往往出廠價很低，然后銷售給獨立核算的銷售子公司。新稅法有白酒生產企業銷售價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，按銷售單位對外銷售價格的50%至70%的價格核定為最低銷售價格。從表面看，抓到了白酒生產企業消費稅避稅弱點。但是該規定還是給了生產企業很大的避稅空間。因為銷售單位可以在轉讓定價方面做很多文章，從而降低對外的銷售價格。這就是為什么白酒價格這兩年猛漲，而而國家消費稅收入卻增長緩慢的緣故。

三、營業稅避稅

營業稅主要以商品流通以外的第三產業為課稅對象，兼有少量的產品或者是轉讓無形資產或者是銷售不動產的時征收的稅種。營業稅的征稅范圍主要有： 交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、金融保險業、娛樂業、文化體育業、服務業、轉讓無形資產業、轉讓不動產。營業稅共設三檔稅率， 交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業稅率為 3% ； 金融保險業、轉讓無形資產、銷售不動產和服務業稅率為 5% ； 娛樂業規定了 5% —20% 的浮動稅率。營業稅的避稅有以下幾種情況：通過“灰色交易”減少營業額、無形資產少估價、隱瞞不動產銷售價格避稅， 利用境內境外交通運輸收費差別、金融保險業利率上差別、稅務機構的靈活處置權避稅， 混同文化體育業與娛樂業的界線， 以文化體育業替代娛樂業申報少納稅。

因為營業稅的應稅勞務、轉讓的無形資產或者銷售的不動產必須在中國境內。因此有些企業通過在國外設立子公司的形式，來規避營業稅。比如要賣一項專利權給外國人，如果是以國外子公司的名義，就不要征稅了。另外，由于營業稅稅率有差別，一些經營餐飲，娛樂等一體的企業，就會很好地利用這一點，比如一個客人在餐飲以后，馬上就去唱歌，在唱歌時喝的酒水是他們餐飲時剩下的。像這種情況按照稅法規定應該分別核算餐飲和唱歌時的酒水。但是服務員會這樣做嗎，稅局事后好核對嗎？這種分開核算的可行性根本不高。而餐飲的營業稅稅率是5%，而唱歌卻高達60%。這就是為什么有的餐飲娛樂業在營業稅改增值稅后覺得稅收負擔增加的重要原因之一。

四、所得稅避稅

企業所得稅避稅主要從五個方面進行： 一是“增大”成本、費用和損失， 減少凈收入；二是增大“利息、三費和捐贈”， 縮小計稅依據；三是提高工資標準總額進成本； 四是聯營企業和關聯企業之間利潤轉移；五是各種優惠掛靠等。（1）成本法避稅。在固定資產方面， 企業基本建設工程， 技改工程， 以及專項基金工程等，可以采用加速折舊的方法，例如雙倍余額法，年數總和法進行折舊，從而加大生產成本或期間費用，對于成套固定資產，其易損件，小配件可以單獨開票作為低值易耗品入賬，在領用時直接計入當期費用。在材料， 在產品及產成品方面，通過選擇存貨計價法來達到避稅的目的。在工資及獎金方面， 通過給職工增加五險一金的方法計入生產費用， 擴大扣除， 沖減應稅所得。（2）納稅法人避稅。企業所得稅第三條規定：“實行獨立經濟核算的企業為企業所得稅的納稅義務人。”有些私營企業， 可以擺脫作為企業所得稅的納稅人， 作為個人所得稅的納稅人以避稅。特別是一些合伙企業，可以通過增加名義合伙人，而現在合伙人的每月扣減額由原來的2000提高的到3500，這樣就可以通過改變企業類型來達到避稅的目的了。（3）計稅依據避稅。在計稅依據方面的避稅，《條例》 第四條規定：“納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。”這樣就計稅依據而言，必須產生兩種避稅方法： 一是減少收入總額法避稅； 二是擴大扣除法避稅。減少收入總額具體通過減少以下項目實現： 購買債券要買國庫券或者國家金融債券，這樣利息收入就可以免稅了。（4）利息扣除法避稅。企業通過擴大利息扣除的辦法縮小凈收入， 從而縮小計稅依據。由于納稅人在生產經營期間向金融機構借款的利息支出可以按實際發生數扣除， 企業可以通過非違法手段擴大實際發生數，由于向非銀行金融機構借款利息扣除可參照同類銀行金融機構扣除， 從而給避稅帶來機會。（5）工資總額扣除法避稅。在凈收入的基礎上， 除利息扣除外， 還有工資總額的扣除。納稅人支付給職工工資總額取決于兩個因素： 一是工資標準； 二是職工人數， 兩者乘積為工資總額。由于職工人數企業有一定自主權； 工資標準實際上也有“空子”可鉆， 從而導致企業有可能擴大這兩個因子， 縮小計稅依據， 產生避稅效果。（6）捐贈避稅。由于納稅人用于公益， 救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額 12% 以內， 準予扣除， 由此產生兩種避⑹捐贈避稅。由于納稅人用于公益， 救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額 12% 以內， 準予扣除， 非法人企業的捐贈限額為應納稅所得的30%。由此產生兩種避稅可能： 一是將不屬于公益， 救濟性質的支出列為公益救濟從而達到扣除的目的； 二是扣除數量實際發生數過大， 超過12% 的限額，將超過部分列為可以無限額捐贈的農村義務教育支出等。（7）利用無限征稅權力避稅。我國實行居民管轄權和地域管轄權， 因而對本國公司或居民來說， 具有無限企業征稅權力。換句話說， 企業的生產經營所得和其他所得，不論來自境內還是境外都應就其全部所得依法交納所得稅。實際上納稅人可能利用國與國之間避免雙重征稅的協定， 盡可能將收入轉移到協定國， 從而實現避稅。（8）利用 15% 和小型微利企業10%的優惠稅率避稅。我國新的企業所得稅規定經濟特區以及海南、上海等國家高新技術開發區的非優惠地區的企業可通過聯營、信托、合資等辦法去低稅率地區投資辦廠， 進行合法掛靠避稅。對于小型微利企業，可以減按10%的稅率征收，所以可以將大企業拆散為幾個小型微利企業。（9）利用虧損抵補避稅。為了使企業能夠持續經營， 增強抵御風險能力，《新稅法》第十條規定：“納稅人發生年度虧損， 經稅務機關核實后， 從其下一年度的所得稅中抵補， 一年抵補不足的， 可以逐年延續抵補， 但最長不得超過五年。”企業搞假虧損享受抵補， 使有利潤的年度也可不交所得稅， 或者少交所得稅。很多企業通過增加研發經費的方法使企業“被虧損”。

總之，避稅的結果能增大企業的稅后利潤，增強企業的競爭能力。

參考文獻

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[2]羅彪.內外資企業避稅與反避稅的研究[J].企業家天地.2007（6）