淺議控制自我評(píng)價(jià)

【摘 要】本文主要介紹了CSA對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)及公司治理的影響，并提出應(yīng)用CSA的建議。

【關(guān)鍵詞】CSA；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；運(yùn)用

內(nèi)部控制體系的建立與執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)關(guān)心的問題。有條不紊而又高效率的開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、盡可能的減少組織中的決策失誤及工作缺陷是任何組織所期望的，而內(nèi)部控制活動(dòng)恰恰為這方面提供了強(qiáng)有力的支持。然而，內(nèi)部控制并非是萬能的，它只能為企業(yè)的有效運(yùn)營提供合理而非絕對(duì)保證，即內(nèi)部控制的局限性。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由內(nèi)審部門來執(zhí)行。但是，內(nèi)審部門執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一直都沒有得到理想的效果：一方面是管理當(dāng)局和員工對(duì)內(nèi)部控制不足，管理當(dāng)局可能更為注重看得見的業(yè)績提升，而忽視內(nèi)部審核的重要性，更別提為其提供支持，而員工不清楚不在乎，也就難以配合工作；另一方面，內(nèi)部控制往往由內(nèi)審部門制定，卻仍有其來檢查是有有效，即是裁判有是參賽者，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作難以進(jìn)行。而加拿大海灣公司于1987提出了一種新的內(nèi)部審計(jì)類型并得到廣泛應(yīng)用，即控制自我評(píng)價(jià)（Control self-assessment，簡稱CSA）。CSA將維持和運(yùn)行內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，然后由管理層、一般員工和內(nèi)部審計(jì)人員合作評(píng)價(jià)控制有效性，以保證業(yè)務(wù)操作規(guī)程自我調(diào)節(jié)和自我完善。

一、CSA對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的影響

1.內(nèi)審人員在CSA中實(shí)現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換，充當(dāng)協(xié)調(diào)者及理論教育在者。內(nèi)審人員長期從事著財(cái)務(wù)審計(jì)工作，經(jīng)驗(yàn)豐富且對(duì)理論有著深刻的理解，在企業(yè)員工構(gòu)成中理應(yīng)成為CSA的領(lǐng)導(dǎo)者，引導(dǎo)管理者及管工積極參與到控制自我評(píng)價(jià)中。

2.CSA提高了內(nèi)審的效果與效率。首先，內(nèi)審人員在CSA中充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者，這促使其不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)新的技術(shù)，如領(lǐng)導(dǎo)與溝通能力、CSA的電子無記名投票統(tǒng)計(jì)等。其次，在控制自我評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)與管理層、其他員工合作起來對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。CSA是一種全員參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，企業(yè)各階層在這一活動(dòng)中積極參與，極大的簡化了信息收集驗(yàn)證程序，內(nèi)審人員由于已實(shí)現(xiàn)從對(duì)立者、監(jiān)督者向參與者、推動(dòng)者的轉(zhuǎn)換，在這過程中獲得的信息數(shù)量質(zhì)量也將得到極大的提高，而員工也將在這一過程中加深對(duì)CSA的認(rèn)識(shí)。

3.在控制自我評(píng)估中，由于員工的廣泛參與，內(nèi)審部門不再是對(duì)立者、監(jiān)督者，企業(yè)各部門已形成相互協(xié)作的關(guān)系。這種關(guān)系的轉(zhuǎn)變使得內(nèi)審部門能夠變得更為主動(dòng)，在企業(yè)更高層次上對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，在企業(yè)管理系統(tǒng)中起重要作用。

4.能夠有效的對(duì)軟控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于缺乏各層次、各部門之間人員的溝通，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)企業(yè)的軟控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，如“經(jīng)營方式、員工的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德”等。而CSA可以通過研討會(huì)的形式對(duì)這些軟控制進(jìn)行溝通，進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，拓展傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作。

二、CSA對(duì)公司治理的作用

1.控制自我評(píng)價(jià)有助于管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制。CSA不再是內(nèi)審人員孤立進(jìn)行的活動(dòng)，而是一個(gè)全員參與的的過程，它能夠加深管理層對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任和義務(wù)的認(rèn)識(shí)，促使其主動(dòng)建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而這過程中管理層就必須檢查內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。一方面，CSA對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)在設(shè)計(jì)及執(zhí)行上的不足和缺陷以及可能帶來的后果，促使管理層及時(shí)采取措施不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)也是對(duì)員工及部門業(yè)績的一種考核，考核方式的多樣化可以促使部門管理層級(jí)員工持續(xù)改善經(jīng)營，從而起到一種監(jiān)督和激勵(lì)作用，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

2.控制自我評(píng)價(jià)在實(shí)施中由職能部門和業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行。管理層、內(nèi)審部門、企業(yè)員工都參與到這個(gè)工作中。體現(xiàn)了全員參與的思想——內(nèi)部控制是全體企業(yè)成員的事情，改變了傳統(tǒng)觀念中由內(nèi)審部門孤立進(jìn)行的思想。專題討論會(huì)、問卷調(diào)查等方法強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體員工的合作，極大的激發(fā)了員工的責(zé)任感，另外，研討會(huì)的形式有助于加強(qiáng)員工之間的交流，提高他們的積極性。由此可以看出，CSA大大改善了企業(yè)的控制環(huán)境。

3.公司治理、公司高層的經(jīng)營理念與管理風(fēng)格、高管的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等這些軟控，傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無法進(jìn)行，而CSA可以通過研討會(huì)的形式，對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使管理層不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，摒棄不利于公司發(fā)展的經(jīng)營理念、管理風(fēng)格。

三、應(yīng)用CSA的建議

盡管在西方國家CSA已經(jīng)受到廣泛推崇并加以運(yùn)用，但在我國，歷史原因和現(xiàn)實(shí)情況的制約，內(nèi)部控制環(huán)境并不盡如人意，一是，企業(yè)成員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為這是公司高層、內(nèi)審部門的事，缺乏參與的積極性；二是，管理層同樣也對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)不足，沒有清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)控制質(zhì)量的提高、控制環(huán)境的改善有著重要作用；三是，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效溝通渠道，當(dāng)員工想發(fā)言、想提意見時(shí)沒有渠道。因此，在實(shí)施控制自我評(píng)價(jià)中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）管理者應(yīng)當(dāng)樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)活動(dòng)沒有管理層的大力支持，將難以調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，內(nèi)部控制活動(dòng)更是如此。因此，應(yīng)當(dāng)使管理當(dāng)局改變過去的觀念，使其意識(shí)到內(nèi)部控制之于企業(yè)的重要性。同時(shí)要讓管理層明確自己處于內(nèi)控的核心地位，這樣有助于管理層自覺參與到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性參與到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中來。

（二）引導(dǎo)者的選擇應(yīng)慎重

引導(dǎo)者的選擇對(duì)于引導(dǎo)會(huì)議法的開展至關(guān)重要。為有效搭建管理者及企業(yè)成員之間的溝通橋梁，引導(dǎo)者除了需要具備良好的專業(yè)知識(shí)，優(yōu)秀的溝通、組織能力也是必不可少的。由于歷史原因，國內(nèi)許多上市公司的內(nèi)審部門是由原來的財(cái)務(wù)部門劃分出去的，其專業(yè)能力可能有所欠缺。因此，我國上市公司開展CSA時(shí)，尤其是初次進(jìn)行，可以聘請(qǐng)有此類項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員來充當(dāng)引導(dǎo)者。當(dāng)然，上市公司內(nèi)審部門的審計(jì)師如若具備引導(dǎo)者的要素也可由其充當(dāng)引導(dǎo)者。內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的長期有效開展離不開內(nèi)審部門及內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)努力，因此要重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

（三）重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用

內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的長期有效開展離不開內(nèi)審部門及內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)努力，因此要重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。第一次實(shí)施CSA時(shí)可以聘請(qǐng)外部人士充當(dāng)引導(dǎo)者，擔(dān)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)議法的精髓被內(nèi)審人員掌握之后，引導(dǎo)者的角色應(yīng)由內(nèi)審部門來承擔(dān)。內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)助管理層改進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)，提升內(nèi)部控制環(huán)境。

（四）提高公司全體人員素質(zhì)

CSA的一個(gè)重要特征是全員參與。所以，內(nèi)審人員、管理層及其他員工的素質(zhì)高低都會(huì)對(duì)CSA的效果產(chǎn)生重要影響。提高全體人員的素質(zhì)、建立一支高素質(zhì)的隊(duì)伍對(duì)于開展控制自我評(píng)估起著重要作用。對(duì)于管理層來說，它處在內(nèi)控系統(tǒng)的核心地位，在內(nèi)控自我評(píng)價(jià)中起組織協(xié)調(diào)和控制的作用，因此，為促進(jìn)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)提高管理人員的主觀能動(dòng)性和組織協(xié)調(diào)能力；對(duì)于內(nèi)審人員來說，他在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中具有引導(dǎo)作用，因此，為奠定控制自我評(píng)價(jià)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，內(nèi)審人員應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，提高綜合水平；對(duì)于其他參與人員來說，每個(gè)人控制的環(huán)節(jié)不同，他們應(yīng)當(dāng)成為各控制的環(huán)節(jié)中的“專家”，以彌補(bǔ)內(nèi)審部門的不足，提供必要的專業(yè)知識(shí)及內(nèi)審部門所需的信息。

在實(shí)施CSA時(shí)，我國企業(yè)應(yīng)盡力營造“內(nèi)部控制、人人有責(zé)”的思想氛圍，讓每個(gè)員工感受到內(nèi)部控制及自我評(píng)價(jià)是自己的責(zé)任，而不是將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)局限于管理層、內(nèi)審人員，而CSA的有效開展也會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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