關于建筑施工企業掛靠經營行為認定和相應會計處理的初探

【摘 要】掛靠經營，目前在我國企業、尤其是建筑施工業的經營實踐中，已成為一種非常普遍的經營方式，但我國相關的法規又明令禁止一些行業的類似于掛靠的經營方式，致使我國的企業會計制度、會計準則，未對掛靠企業的會計處理予以明確的規范，從而導致相關企業掛靠業務會計處理的無章可循和應繳納稅金的流失。為此，本文嘗試著對涉及掛靠經營的相關規范、包括會計制度、會計準則所持立場的重新梳理、重新解讀，以求對“掛靠”這種經營方式有一個實事求是的認定，并進而對相應的會計處理進行了一些有益的探索，希望能促進我國會計理論、會計實務在相關領域的進一步發展。

【關鍵詞】建筑施工企業；掛靠經營；會計處理

一、必須正確面對我國企業普遍存在的掛靠經營的現狀

1.關于掛靠的定義。由于法律沒有給掛靠的內涵以明確的界定，故坊間流傳各種版本。主要有；（1）借用說，指企業和個人，借用具有相應資質的建筑施工企業的名義，承接工程項目的行為；（2）合作說，在借用說的基礎上，由被掛靠方提供資質、技術、管理等方面服務，保證項目達標的雙方行為；（3）內部承包經營說，依據是掛靠經營的法律特征和會計核算特征。而根據相關的司法解釋及三者各自的屬性，筆者以為，掛靠，就是雙方的合作，積極主動的履行職責的行為。

2.對相關法規掛靠行為禁止性規定的解讀。《建筑法》第二十六條：“禁止建筑施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業的名義承攬工程。……