工程項目審計后評價指標體系構建

【摘 要】本文運用定性與定量相結合的研究方法，建立了工程項目審計后評價的指標體系。通過運用專家打分法（又稱Delphi，德爾菲法）的評價指標體系將最終得到一個分值，該分值越高，則項目審計的質量越高。

【關鍵詞】工程項目審計；后評價；指標體系

工程項目審計完成后是否達到了預期的審計目標，如何對其進行評價與考核，如何指導以后的工作，這是管理當局最關心的問題之一。審計后評價是在審計結束后，針對審計主體的整體工作和審計項目的運行效果而進行的一種評價。工程項目審計后評價除了對審計成果進行評價外，還注重對項目的社會、環境、財務效益進行評價，其范圍比績效評價更廣。

一、工程項目審計后評價的主要內容

（1）審計主體評價。審計主體是審計的參與人，審計人員的專業結構、技術素質、業務水平、職業道德都間接地影響最后的審計結果。審計人員在審計項目中是否嚴格執行審計紀律，有無牟取私利，有無侵占被審計單位的經濟利益，這直接關系到審計的公正性和獨立性。除必須具有良好的職業道德外，內部審計人員必須較強的專業勝任能力。（2）審計過程評價。審計過程是審計人員進行審計的全部工作內容，也是進行后評價的最主要的項目。審計后評價是對審計過程的制定、實施是否科學，操作是否符合規定、方法是否適當和先進。（3）審計意見評價。審計意見是審計人員對項目的審計結果。后評價內容主要包括提交的審計報告要素是否完整，對被審計項目的評價意見是否中肯，審計意見是否有分歧，審計記錄的問題與報告所反映的問題是否一致，審計決定等法律文書中的審計事項是否與實際相符，審計處理是否適當，引用法律法規是否準確等。（4）審計成本評價。審計項目成本是審計項目組完成審計項目所耗用的時間、人力和費用支出。對審計部門來說，是否要接受一個項目的審計其前提是考慮成本效益原則。審計后評價主要是評價“投入”情況是否合理。（5）審計效率、效果評價。審計效率是審計人員在單位時間內完成一定工作量所需全部費用與工作實際效果之比。審計后評價主要評價“產出”情況，包括審計人員在規定時間內完成審計項目的程度，是否按照預期的時間完成預期任務，審計建議是否被采納，預期審計目標是否達到。計算投資實際效益指標，綜合評價項目建設實現的經濟效果。

二、工程項目審計后評價指標體系的構建

1.審計主體評價指標。審計主體指標中包括專業結構、技術素質、業務水平、職業道德。其指標中不涉及對數據的處理和計算，且數據可以用問卷調查的方式直接取得，在此不再說明。

2.審計過程評價指標。（1）一是審計計劃與方案的實用率=已用方案/提出方案。正式的審計工作開展前都要有比較詳盡的工作計劃和方案，用來指導實際工作，但是在實際工作中往往會遇到不同的情況，有的方案就不適用于新情況。該比率越高，就說明審計計劃和方案的制定越科學。二是審計計劃使用時間與實際耗用時間差額的絕對值。當差額越大，說明審計組未在規定的時間內完成任務，或者說是提前完成任務，不管怎么樣都是計劃的制定不符合實際的工作。（2）一是審計程序失敗率=選擇而未完全執行的審計程序/審計過程的所有程序。對特定的項目審計要選擇特定的審計程序，若未能對審計項目有清醒的認識，就有可能會給實際工作帶來麻煩，未能在規定時間內完成任務，也浪費了人力和物力。二是人員配置的調動率=調動人次數/總人數。對具體的審計項目，當細化到每個小部分時，有的需要的時間多和投入的人力多，有的則剛好相反。人員的調動率越高就說明人員配置方案的實用性越差，也說明計劃的制定者沒有對審計項目充分了解。（3）一是審計證據的異議率=有異議的審計證據/審計證據總量。審計證據的選取要具備充分性、相關性和可靠性的標準，獲取證據的方法要適當。由于審計組和委托人所處的立場不同，對審計項目的認定也有所不同。二是審計證據的相關性、可靠性比率=可利用的審計證據/審計證據總量。三是審計證據的充分性比率=審計證據的覆蓋范圍/項目審計的范圍。審計證據的可靠性、相關性、充分性越強，則審計質量越高，審計效率就越高。（4）審計工作底稿的錯誤率=有錯誤的審計工作底稿數量/總的審計工作底稿數量。審計工作底稿主要是為形成審計報告提供依據，說明審計目標的實現程度，為評價內部審計工作質量提供依據，證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則，為以后的審計工作提供參考，是審計報告編寫的基礎。該比率越低，說明審計工作底稿的質量越高，出具的審計報告越高。（5）審計檔案完備性=已建檔的資料/應建檔的資料。審計準則規定，對每項具體的審計業務，應一次性將審計工作底稿歸整為審計檔案。若審計檔案中的資料不全，則說明審計工作的遺漏。（6）審計組工作質量控制活動頻率=已執行控制措施/計劃控制措施。為控制質量，審計負責人會制定相應的措施，如復核、督導等。該頻率越高，說明審計負責人對審計的工作質量控制力度越大，審計報告的質量越高。

3.審計意見評價指標。審計意見的反饋率=委托人提出的有問題的意見/審計意見的數量。審計意見是審計人員就根據審計過程查明的問題或事實，對其產生的影響做出的評價，同時就相就相應的問題提出建議。但是作為委托人則可能對個別的問題和建議產生異議，有不同的看法。該比率越高，則說明審計的問題越大。

4.審計成本評價指標。審計人員的單位財務成本=總的經費支出/審計的參與人員。審計人員的單位時間成本=總的經費支出/審計實際工作時間。此指標可參照前期相同項目的審計人員的單位成本來評價，并與審計預算進行對比。其中審計的實際工作時間是指每天的審計時間，不包括休息時間，及請假等。

5.審計效益評價指標。（1）成本效益=工程項目審計的效益增加值/審計費用總支出對一個項目的審計是為了其產生好的效益，對審計的效益評價是指在審計上的投入一元的成本能產生多大收益。（2）人員效益=工程項目審計的效益增加值/審計人員的參加數。（3）審計建議采用率=采用的審計建議/總的審計建議。審計工作的一個特點就是及時向上反映審計信息，主要反映審計發現的問題、完善政策法規的建議等，該比率越高，就反映了審計項目組提交的審計信息質量越高。（4）參與工程項目的違法、違規率=違法金額/工程項目投資額。此比率反映了工程項目建設中的違法、違規情況。

6.工程項目評價指標。（1）實際生產能力利用率=項目實際年生產量/項目實際年生產能力。該指標值的高低，反映項目實際生產能力發揮作用的程度，它既表明生產能力利用的現狀，又指出尚未發揮作用的潛在能力（1-實際征產能力利用率）。（2）工程運行后產品單位成本的降低率=（工程運行前的單位成本—工程運行后的單位成本）/工程運行前的單位成本。該比率是反映項目建設所要考慮的一個必要的因素，比率越小，再加上收益越高，就可以對一個項目在一定的程度上做出評價。（3）環境效益=環境保護支出/項目收益。隨著社會的發展，人們對環境的關注日益增加。往往項目在真正運行時才能看出其對環境的影響，如CO2、SO2、粉塵等。為了減少污染，公司將對此花費一些必要的支出。（4）社會效益=區域內增加的GDP/區域內的人數。一個工程項目運行后，是否真的有意義，要看其對所服務的對象產生了多少的利益。如果是對社會無益的項目，那么就沒有存在的理由了。該比率越高，則項目存在越有意義。

三、結語

以上的討論從一個全新的角度，基于工程項目審計特定的內容構建了后評價的指標體系，以控制和評價內部審計的工作。由于時間和資料的限制，在指標的設立和選取上難免會有遺漏，需要在以后的實際工作中對其進行補充和修正。需要注意的是，在企業運用此種方法進行評價前，要根據自身的情況先進行專家打分。而且這也是很重要的部分，不同的專家可能對某些內容的偏好和關注不同，評分就存在差異，這直接影響到最終的得分。

參 考 文 獻

[1]The World Bank.ASSESSING DVELOPMENT EFFECTIVENESS

Washington.1994