規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的探討

【摘 要】規(guī)范和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)永恒的主題，會(huì)計(jì)信息是一種公共物品，信息質(zhì)量高低影響著市場(chǎng)的規(guī)范、發(fā)展程度均，規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范市場(chǎng)的前提，也是發(fā)展市場(chǎng)的關(guān)鍵，因此要全面規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為。

【關(guān)鍵詞】信息披露；誠(chéng)信；監(jiān)管；管理水平

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法律法規(guī)要求，將公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公眾公告的一種行為。信息披露是我國(guó)證券市場(chǎng)的基石，是確保建立公開(kāi)、公正、公平的證券市場(chǎng)的根本前提，是保護(hù)投資者利益的重要手段。會(huì)計(jì)信息披露制度是市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容，規(guī)范了被披露信息的表現(xiàn)形式，披露內(nèi)容、披露方式以及披露時(shí)間等，只有先生成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息，才談得上信息如何披露。

一、提高公司軟實(shí)力，誠(chéng)信為本，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的氛圍

財(cái)務(wù)管理工作，不僅要依靠法律法規(guī)的強(qiáng)制約束力，加大懲處力度，提高違法成本，更重要的是加強(qiáng)思想層面教育，誠(chéng)實(shí)守信，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。為此要從以下幾方面實(shí)施誠(chéng)信工程：（1）通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，使得社會(huì)誠(chéng)信體系得以建立，形成守信者獎(jiǎng)、失信者罰的工程透明的道德約束機(jī)制。同時(shí)通過(guò)法規(guī)的宣傳教育，逐漸改變行業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣，為誠(chéng)信社會(huì)的建立提供制度和法律保障。（2）建立企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者獎(jiǎng)勵(lì)，不守信者懲罰。對(duì)不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。（3）加大宣傳教育力度，誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員要經(jīng)常進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。加強(qiáng)道德教育，在會(huì)計(jì)人員使用中要堅(jiān)持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則，使其具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)精神。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核和淘汰制度，接受財(cái)政部門(mén)及上級(jí)財(cái)會(huì)部門(mén)的監(jiān)督。各級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，成績(jī)突出的會(huì)計(jì)人員予以表彰。

二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，更新我國(guó)信息披露制度

“無(wú)規(guī)則不成方圓”，制定符合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的信息披露制度是高質(zhì)量信息披露的根本保障。在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中必須要遵章守法，因?yàn)橹贫仁切畔⑴兜囊?guī)則，它規(guī)范了人們的行為，把人們的行為引導(dǎo)到有利于整個(gè)社會(huì)的方向。因此，國(guó)家立法部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在財(cái)務(wù)信息制度建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)，制訂具體的實(shí)施細(xì)則，明確信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問(wèn)題，使相關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí)要注意在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量克服和減少其本身的不確定性，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些定義和釋義要有精確的解釋和分析，對(duì)可選擇的不同會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)規(guī)定適用范圍，以減少經(jīng)營(yíng)者隨意選擇有利于自己的會(huì)計(jì)處理方法的機(jī)會(huì)。上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個(gè)層面：一是制定信息披露的準(zhǔn)則；二是制定信息披露的規(guī)則體系。信息披露準(zhǔn)則是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準(zhǔn)繩。信息披露規(guī)則體系是對(duì)上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時(shí)間等方面對(duì)上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。

三、提高監(jiān)管水平

目前我國(guó)上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司管理人員，特別是公司高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能從根本上解決問(wèn)題。因此，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，使會(huì)計(jì)信息在法規(guī)的維護(hù)下恢復(fù)其本來(lái)面目。加強(qiáng)監(jiān)督管理就是要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、條例及各項(xiàng)規(guī)章制度，按照規(guī)定的原則、程序和要求，通過(guò)各種形式對(duì)金融組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、上市公司及投資者的市場(chǎng)行為進(jìn)行制約，保證其權(quán)利在規(guī)定的范圍內(nèi)得到保障并履行其相應(yīng)的義務(wù)。加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大執(zhí)法力度的關(guān)鍵在于綜合運(yùn)用法律、行政、輿論等各種力量提高失信成本，對(duì)違反信息披露制度的上市公司、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行重罰，直至追究刑事責(zé)任。目前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)已著手根據(jù)中國(guó)國(guó)情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準(zhǔn)，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準(zhǔn)以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進(jìn)行監(jiān)管，這無(wú)疑將會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動(dòng)作用。

四、明確企業(yè)負(fù)責(zé)主體，強(qiáng)化其法律意識(shí)

企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的第一責(zé)任人，按照新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)增強(qiáng)了，不僅可以有效避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，還有利于會(huì)計(jì)人員依法提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。雖然管理者可能不是財(cái)務(wù)人員出身，但是要使其具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟知會(huì)計(jì)法等相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高管理者的財(cái)務(wù)素養(yǎng)和管理水平，這有助于他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的正確領(lǐng)導(dǎo)，幫助他們做好企業(yè)的管理，使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)部管理中起到應(yīng)有的作用。要想提高企業(yè)負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)辦法無(wú)外乎兩個(gè)：一是嚴(yán)把“上崗”關(guān)，不達(dá)到要求決不讓上崗；二是重視繼續(xù)教育。凡是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠起到?jīng)Q定性影響作用的，像組織人事部門(mén)，出資者及其代表機(jī)構(gòu)，都必須把本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況同企業(yè)負(fù)責(zé)人的各種考核相結(jié)合，多管齊下，治管兼顧，才能真正起到作用。只有這樣才能使會(huì)計(jì)信息的披露有了基本保障，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量才成為可能。

五、推進(jìn)改革，提高內(nèi)部管理水平

（1）大力推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，一方面使企業(yè)使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。另一方面，從根本上轉(zhuǎn)變了政府職能，政府要在法制約束的范圍內(nèi)行使宏觀調(diào)，制定產(chǎn)業(yè)政策、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，改變企業(yè)盲目被動(dòng)的狀況，增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。（2）我國(guó)的上市公司大多是由國(guó)企改制而來(lái)的，因此，完善上市公司治理，是加強(qiáng)上市公司誠(chéng)信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度和方法，強(qiáng)化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，平衡公司利益相關(guān)者之間的關(guān)系；另一方面更重要的是，在我國(guó)目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門(mén)制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。一是培育完全意義上的股東。首先應(yīng)考慮調(diào)整現(xiàn)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，繼續(xù)降低國(guó)有股的比重，同時(shí)培育和發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，并積極引進(jìn)外資，使得國(guó)有資本和社會(huì)資本能夠相互制衡，從而使大股東操縱會(huì)計(jì)信息的行為受到制約。二是建立三權(quán)分立的內(nèi)部制約機(jī)制。將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的堡壘中分離出來(lái)，建立三權(quán)分立的內(nèi)部制約機(jī)制：即董事會(huì)行使決策權(quán)，管理層行使執(zhí)行權(quán)，單獨(dú)成立審計(jì)委員會(huì)行使控制權(quán)。其中審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由股東代表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員、職工代表等人員組成，直接向全體股東及有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。這樣，可以通過(guò)內(nèi)部、外部的雙重的真正具有獨(dú)立性的審計(jì)來(lái)加強(qiáng)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息操縱的監(jiān)控。

總之，我國(guó)的市場(chǎng)還處于發(fā)展時(shí)期，要想提高上市公司信息披露質(zhì)量，必須提高公司的管理水平，完善相關(guān)法規(guī)制度，才能使信息披露向規(guī)范有序方向發(fā)展，充分發(fā)揮其在市場(chǎng)中積極而有效的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]初江松，于暢.《規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策》.今日科苑.2008（6）

[2]劉淑娟.《規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策研究》.中國(guó)證券期貨.2011（7）

[3]祖建新，石道金.《中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露規(guī)范性研究》.企業(yè)經(jīng)濟(jì).2005（4）