關(guān)于作業(yè)成本管理在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的分析

【摘 要】作業(yè)成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的改良逐漸成為企業(yè)成本管理的重要手段，因此企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)換管理思路，汲取作業(yè)成本管理的精華，關(guān)注與企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的聯(lián)系和強(qiáng)化源流管理，這將使我國(guó)相對(duì)落后的成本管理產(chǎn)生根本性的轉(zhuǎn)變。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理；分類匯總；成本動(dòng)因；績(jī)效考核

作業(yè)成本管理是指為了實(shí)現(xiàn)組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，增加顧客價(jià)值，在對(duì)作業(yè)及作業(yè)鏈全面分析的基礎(chǔ)上，利用作業(yè)成本法核算提供的信息，面向企業(yè)流程的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化和前瞻性的成本控制法。其基本思想是企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求，實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切關(guān)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部積累到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。

一、作業(yè)成本管理的基本原理

在作業(yè)成本管理這一領(lǐng)域，美國(guó)波特蘭州大學(xué)成本管理教授托尼率先提出旨在改善作業(yè)效果的“過程觀”分析法，指出過程觀所要求的信息是“關(guān)于影響作業(yè)業(yè)績(jī)的事務(wù)的信息，即什么因素引起作業(yè)和怎樣妥善地實(shí)施作業(yè)，企業(yè)組織利用這類信息據(jù)以改善業(yè)績(jī)和能被用戶接受的價(jià)值”。即作業(yè)成本管理的核心是是作業(yè)，基本原理可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解。（1）作業(yè)的物流方面：根據(jù)市場(chǎng)和顧客需求分析現(xiàn)行的作業(yè)鏈，識(shí)別并力求擺脫不必要的作業(yè)，重點(diǎn)分析改善機(jī)會(huì)大的作業(yè)，辨別引起低效或無效作業(yè)的因素，即對(duì)各類非增值作業(yè)根源進(jìn)行探索，從而重構(gòu)或改進(jìn)現(xiàn)有的作業(yè)鏈。（2）作業(yè)的價(jià)值流方面：它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本，作業(yè)成本管理從價(jià)值流的角度講，要盡可能降低最終產(chǎn)品成本，包括降低所耗用資源的成本或減少產(chǎn)品所消耗的作業(yè)。

二、作業(yè)成本管理步驟

（1）分析企業(yè)生產(chǎn)最終產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)，將這些作業(yè)分類匯總，梳理作業(yè)鏈。作業(yè)鏈指的是企業(yè)為提供產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、環(huán)境的集合體，也就是各種工序和工作環(huán)節(jié)的集合。仔細(xì)分析作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心，然后匯總，便于企業(yè)對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行管理。（2）分類匯總企業(yè)的各種資源，并對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理分配。由于企業(yè)資源的有限性、重要資源的稀缺性，因此，在作業(yè)成本管理中要細(xì)分資源的類別，對(duì)每項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)合理地動(dòng)態(tài)跟蹤分析，極大地降低作業(yè)過程中的資源浪費(fèi)，盡可能減少損耗。（3）發(fā)掘成本動(dòng)因，就是與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終極商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本，這里的價(jià)值鏈?zhǔn)侵笧榱死斫獬杀拘膽B(tài)與差別化的現(xiàn)有或潛在源泉，對(duì)企業(yè)重要活動(dòng)所作的分解；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設(shè)計(jì)與研制開發(fā)、營(yíng)銷等，取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（4）建立健全的企業(yè)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施作業(yè)成本管理，必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性和可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。

三、作業(yè)成本管理的優(yōu)點(diǎn)

（1）可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，提高競(jìng)爭(zhēng)力。作業(yè)成本法不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料。、科學(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，從而提高企業(yè)商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。（2）可以改進(jìn)企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本信息由于不是均衡地對(duì)間接成本在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品的定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、開發(fā)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確信息，也有助于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格—產(chǎn)量決策做出適當(dāng)反映。總之，為戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確的信息是作業(yè)成本管理的最大功能。（3）可以改善企業(yè)績(jī)效考核。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。以產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，能促進(jìn)成本分配的精細(xì)化，有助于成本的管理和控制。通過各作業(yè)層所提供有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。（4）隨著全球信息化不斷發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。作業(yè)成本管理將成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。

四、作業(yè)成本管理在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

（1）實(shí)施作業(yè)成本管理應(yīng)獲得最高管理者的支持。在實(shí)施作業(yè)成本管理的過程之中，行為和組織因素起著重要的作用。成本管理人員需要與企業(yè)生產(chǎn)制造部門、技術(shù)開發(fā)部門以及市場(chǎng)營(yíng)銷部門通力合作，針對(duì)成本管理中存在問題以及可能遇到的問題進(jìn)行分析，這需要企業(yè)最高管理者以其獨(dú)有的地位和權(quán)利統(tǒng)籌調(diào)度，并在必要的時(shí)候進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。且開發(fā)與實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)即昂貴又耗時(shí)，因而應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā)，注重與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、質(zhì)量與適時(shí)系統(tǒng)速度的對(duì)接，這也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自始至終的大力支持與協(xié)調(diào)。（2）讓管理者與員工參與作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，獲取充足的信息資源。為了成功實(shí)施作業(yè)成本系統(tǒng)，成本管理人員需要識(shí)別作業(yè)和成本動(dòng)因，需要財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，為了獲得新成本管理和計(jì)量系統(tǒng)必需的信息，必須與那些直接參與運(yùn)營(yíng)作業(yè)的人員面對(duì)面交流，同時(shí)應(yīng)對(duì)每一運(yùn)營(yíng)和支持部門進(jìn)行仔細(xì)研究，以分析其多層作業(yè)來確定成本庫。（3）將作業(yè)成本管理法的執(zhí)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃相對(duì)接。人們常常抵制變革，企業(yè)應(yīng)向員工保證能夠就其業(yè)績(jī)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)就相應(yīng)推出配套的業(yè)績(jī)考核制度，以避免企業(yè)員工在自身業(yè)績(jī)受到作業(yè)成本管法理不利影響時(shí)，對(duì)作業(yè)成本管理法產(chǎn)生抵觸思想，影響作業(yè)成本系統(tǒng)在企業(yè)的成功實(shí)施。因此，應(yīng)將作業(yè)成本核算與業(yè)績(jī)考核指標(biāo)相結(jié)合，并且根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及由作業(yè)成本管理法產(chǎn)生的額外工作量，應(yīng)制定出配套的激勵(lì)考核制度，以激勵(lì)員工支持及配合作業(yè)成本管理法的推行。（4）實(shí)行計(jì)算機(jī)軟件與作業(yè)成本管理思想的整合。要使作業(yè)成本管理法在我國(guó)企業(yè)中成功實(shí)施，必須有良好的信息系統(tǒng)與之配套。作業(yè)成本核算軟件的優(yōu)劣會(huì)嚴(yán)重影響作業(yè)成本管理法在企業(yè)的成功推行。應(yīng)合理開發(fā)與完善作業(yè)成本系統(tǒng)軟件功能，簡(jiǎn)化作業(yè)成本系統(tǒng)的初始設(shè)計(jì)，初始設(shè)計(jì)應(yīng)避免過多人參與，以降低成本并可減少試運(yùn)行時(shí)間；程序設(shè)計(jì)時(shí)要注意簡(jiǎn)化員工日常動(dòng)因、資源消耗情況等的輸入，可根據(jù)不同崗位設(shè)置作業(yè)成本系統(tǒng)軟件功能，以便于操作。（5）員工及管理人員培訓(xùn)。首先，應(yīng)在會(huì)計(jì)教科書中對(duì)作業(yè)成本管理法作更深入的介紹，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際運(yùn)用能力；其次，我國(guó)具備實(shí)施作業(yè)成本管理法的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)該方面的人力資源培訓(xùn)，從而增加作業(yè)成本管理法的執(zhí)行力度。通過講座等形式對(duì)管理階層進(jìn)行有關(guān)作業(yè)成本管理法的培訓(xùn)，管理層逐漸了解能推動(dòng)運(yùn)營(yíng)的作業(yè)。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的性變化，作業(yè)成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的改良逐漸成為企業(yè)成本管理的重要手段，我國(guó)的企業(yè)如能及時(shí)轉(zhuǎn)換管理思路，汲取作業(yè)成本管理的精華，將使我國(guó)相對(duì)落后的成本管理產(chǎn)生根本性的轉(zhuǎn)變。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張偉杰.作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中的應(yīng)用[J].商.2012（17）

[2]李然.作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)研究.2010（4）