會計政策選擇的經(jīng)濟后果的理論分析

【摘 要】所謂會計政策選擇的經(jīng)濟后果，是指企業(yè)會計政策選擇對會計報告、會計信息所造成的結(jié)果，從而影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策行為，并且最終導致了經(jīng)濟秩序和市場運行的不穩(wěn)定。本文從這兩個方面去探討會計政策選擇的經(jīng)濟后果。

【關(guān)鍵詞】會計政策；選擇；經(jīng)濟后果；分析

一、市場經(jīng)濟對會計政策選擇的影響

現(xiàn)代市場經(jīng)濟是一種分權(quán)的、非集中的經(jīng)濟，它鼓勵企業(yè)或會計誠信與會計改革個人的自主決策，從而為會計政策選擇提供了寬松的觀念背景；同時，現(xiàn)代市場經(jīng)濟又是一種法制的、規(guī)范的經(jīng)濟，它強調(diào)效率和公平，要求為信息的流動提供規(guī)范的框架，因此，選擇并非無章可循。會計政策選擇正是這種自由與不自由之間的對立統(tǒng)一。市場經(jīng)濟對會計政策選擇的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計主體觀念：兩權(quán)高度分離，投資主體極端多元化，資本一經(jīng)投入企業(yè)則終極所有權(quán)即模糊，這種情形下只有主體的利益才是共同的利益。要求會計政策選擇立足企業(yè)本體立場，講求整體優(yōu)化。（2）實質(zhì)重于形式：企業(yè)多元化的組織格局，縱向、橫向上的擴展聯(lián)合使得會計報表不再拘泥于法律形式，而應重在反映“經(jīng)濟實質(zhì)”。同時，市場經(jīng)濟要求信息對決策有用，而只有真正傳達了經(jīng)濟實質(zhì)的信息才是高質(zhì)量的、有用的信息。會計方法的取舍也應看其能否提供反映經(jīng)濟實質(zhì)的信息。（3）中立性原則：市場經(jīng)濟強調(diào)公開、公平和公正，只有“中立”才符合上述要求。同時，現(xiàn)代企業(yè)是作為多元契約的聯(lián)結(jié)點而存在，只有中立的信息才能維系不同契約的訂立和履行，“厚此薄彼”將導致解約或重新簽約成本。因此，中立性原則將成為會計政策選擇時評價備選方法的一條重要原則。（4）謹慎性原則：競爭性的經(jīng)營環(huán)境時刻提醒企業(yè)風險與回報并存，要求會計計量應采取必要的安全及保守態(tài)度，這將直接成為會計政策選擇的指導思想之一。

二、會計政策選擇的經(jīng)濟后果分析

會計政策選擇對相關(guān)利益者的影響實證會計理論研究表明：會計政策的選擇權(quán)歸屬于企業(yè)管理當局。按照會計政策選擇與信息披露的后果，可以把會計政策選擇分為兩類：一類是會計政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價值，可以稱這類會計政策選擇是技術(shù)性的。另一類是最終信息后果不會影響公司內(nèi)在價值的會計政策選擇，這部分會計政策選擇的目的在于通過形成信息屏障而讓某些利益集團從信息交易中獲利，可以稱其為交易性的會計政策選擇。會計政策選擇的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）會計政策選擇對管理當局的影響在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據(jù)會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報酬的現(xiàn)值。（2）會計政策選擇對投資者的影響所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使“道德風險”與“逆向選擇”不可避免。道德風險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關(guān)行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。“逆向選擇”的一種表現(xiàn)形式是企業(yè)管理當局有動機隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們會計誠信與會計改革的名譽，繼而降低他們在經(jīng)理人市場的價值。（3）會計政策選擇對債權(quán)人的影響為了降低風險，債權(quán)人通常要求在債務契約中規(guī)定一些限制性的條款，這些限制性條款一般都是依據(jù)會計信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當局的會計政策選擇提供了可能。（4）會計政策選擇對政府的影響政府本身是一個利益集團，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團的利益，目的是在達到資源配置最優(yōu)。（5）會計政策對股票市場的影響市場價值依賴于投資者對未來股利的信任和對其他投資者信念的信任，會計信息能夠影響這兩種信任。首先，當會計政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，而股票價格則依賴于管理者的行為。

會計政策選擇，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了直接的影響作用。會計信息的失真和各方信息的不對稱，使投資者不得不為之付出很多額外的成本，投資者的投資行為也被迫演化為投機行為，從而使股票市場的價格形成機制不可避免地發(fā)生了扭曲。加強對會計政策選擇的研究，對企業(yè)改善經(jīng)營管理起著重要作用。

參 考 文 獻

[1][美]阿爾布雷克特.財務會計：概念與應用[M].北京：北京大學出版社，2008

[2]陳勁松.論我國政府財務會計概念框架體系[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009