建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜，各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，使識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)成為建筑施工企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。建筑施工企業(yè)要想在日趨激烈的競(jìng)爭中贏得一席之地，就要盡快建立和健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策；方法

一、引言

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。作為我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)重要支柱的建筑施工企業(yè)，其基本建設(shè)產(chǎn)品具有生產(chǎn)周期長，一次性投資額數(shù)量大，單件性的基本建設(shè)產(chǎn)品消耗人力、物力、財(cái)力巨大的特點(diǎn)，任何決策失誤或管理不善都有可能會(huì)造成重大損失。因此，非常有必要按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委推出的內(nèi)部控制制度建設(shè)的要求，盡快加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)管理，不斷提高競(jìng)爭水平和管理能力，為建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)提供有力的保證。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)重視程度不夠，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄，一些管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至有許多誤解。由建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，所以很容易造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度流于形式，基本上不起約束作用，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，我國建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理體制。按照項(xiàng)目管理的基本要求，實(shí)際中往往是項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子組建相對(duì)困難，有了項(xiàng)目，很難抽調(diào)到相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目管理人員，勉強(qiáng)組建起來的項(xiàng)目班子，項(xiàng)目管理應(yīng)起的作用發(fā)揮不出來。

2.內(nèi)控制度制度不健全，執(zhí)行力度不夠。首先，企業(yè)內(nèi)控制度政出多門，沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。許多建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不是由專門的機(jī)構(gòu)來制定的，而是由企業(yè)各個(gè)職能部門去制定。由于各個(gè)職能部門考慮問題的角度不同，同時(shí)各個(gè)職能部門之間缺乏深入的協(xié)凋配合和溝通，導(dǎo)致許多規(guī)章制度之間相互沖突，難以發(fā)揮有效的控制作用。其次，施工企業(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)控制度缺乏認(rèn)識(shí)，存在內(nèi)控制度不全，執(zhí)行力差等現(xiàn)象。再次，企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完全沒有一整套從開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，更談不上執(zhí)行了。

3.項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不完善，防范機(jī)制不健全。許多建筑施工企業(yè)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏完整性和全面性。對(duì)企業(yè)自身由于內(nèi)部控制不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)不加考慮。多數(shù)情況下企業(yè)對(duì)市場(chǎng)調(diào)研不夠，摸不透實(shí)際情況，對(duì)業(yè)主惡意壓價(jià)、墊資、超常規(guī)壓縮工期的要求一應(yīng)承諾，對(duì)盲目擴(kuò)張帶來的管理上和控制上缺陷也估計(jì)不足。當(dāng)前，許多建筑施工 業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，有的甚至根本沒有。

4.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力，內(nèi)部審核不嚴(yán)謹(jǐn)。在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)制度的執(zhí)行有必要嚴(yán)格的監(jiān)督。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。由于建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，許多已建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無法真正落實(shí)到位。再就是內(nèi)部審計(jì)多以事后檢查為主，雖然企業(yè)也安排了工程項(xiàng)目前期審計(jì)和過程審計(jì)，但多流于形式，很少對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行有效的檢查和評(píng)估。

5.人力資源開發(fā)不足，專業(yè)人才流動(dòng)性大。首先，建筑施工企業(yè)人才結(jié)構(gòu)不合理。建筑施工企業(yè)承擔(dān)大型項(xiàng)目建設(shè)，企業(yè)不乏大量的有豐富經(jīng)驗(yàn)的高層次管理人員和專業(yè)技術(shù)人員。但在企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)中，中級(jí)關(guān)鍵性管理崗位、專業(yè)技術(shù)人才卻不足，兼職和掛職的現(xiàn)象較嚴(yán)重，無專業(yè)技術(shù)、技能特長的待崗人員較多，人力成本較高。其次，建筑施工企業(yè)人才流動(dòng)性大。建筑施工企業(yè)沒有完善的人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)缺乏科學(xué)的績效考核制度和薪酬晉升制度。現(xiàn)實(shí)中，施工企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，加大了績效考核的難度。企業(yè)缺乏人才發(fā)展規(guī)劃，對(duì)人力資源的開發(fā)不足。這些問題提高了建筑施工企業(yè)管理人員和技術(shù)人才的流動(dòng)性。

6.信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，信息化管理水平較低。現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)普遍存在信息系統(tǒng)建設(shè)不完善的問題。一是建筑施工企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。建筑施工企業(yè)是以項(xiàng)目建設(shè)為主的企業(yè)，施工企業(yè)的特點(diǎn)是工作場(chǎng)地的不確定性、臨時(shí)性和分散性，這些特點(diǎn)加大了企業(yè)建設(shè)全面、系統(tǒng)的信息系統(tǒng)的難度。二是建筑施工企業(yè)的信息化管理水平比較低，企業(yè)內(nèi)外部信息傳遞不暢。企業(yè)部門眾多且分散，管理部門之間的信息傳遞，管理部門與項(xiàng)目之間的信息傳遞都很繁瑣，企業(yè)的信息傳遞速度慢，項(xiàng)目與公司之間信息溝通比較難。管理者不能對(duì)系統(tǒng)的真實(shí)進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)地了解，財(cái)務(wù)人員不能對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行及時(shí)地分析，從而不能滿足管理的需要，經(jīng)常出現(xiàn)信息失真現(xiàn)象。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳，使企業(yè)管理人員和普通員工認(rèn)識(shí)到健全的內(nèi)部控制制度能監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營行為，提高員工隊(duì)伍的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。提高員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的積極性，特別是企業(yè)管理人員要深入學(xué)習(xí)，糾正片面的思想，正確看待企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。只有內(nèi)部控制理論在建筑施工企業(yè)內(nèi)部得到普及和全體員工的認(rèn)可，企業(yè)才能更好地制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度。

2.健全內(nèi)部控制制度。合理的企業(yè)內(nèi)部控制能被管理人員和其他工作人員認(rèn)可和重視。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上既要全面又要突出重點(diǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要遵循制衡原則、協(xié)調(diào)配合原則、崗位匹配原則、成本效益原則、整體結(jié)構(gòu)原則。合理的內(nèi)部控制制度要覆蓋企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，要涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)、人事、生產(chǎn)、采購等過程。所有的部門和人員都能按照企業(yè)的規(guī)章制度工作、責(zé)權(quán)體系明確、不相容職務(wù)分離，不能越權(quán)做事、不能違反制度，不斷完善并落實(shí)“有權(quán)必有責(zé)、違法要追究”的責(zé)任制，增強(qiáng)員工的規(guī)章制度意識(shí)和遵紀(jì)守法意識(shí)。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（1）建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面考慮每一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的異常狀況，分析企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和人才流失風(fēng)險(xiǎn)等。定期搜集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算和分析預(yù)警指標(biāo)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。并及時(shí)向有關(guān)部門反饋信息，以便于及時(shí)采取防范措施，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。（2）建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范控制。建筑施工企業(yè)承接的項(xiàng)目多為大型工程，具有臨時(shí)性、分散性和流動(dòng)性的特點(diǎn)，施工項(xiàng)目中處處存在風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目的承攬和項(xiàng)目的建設(shè)過程中，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)制定包括財(cái)務(wù)、稽核、審計(jì)部門的科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有人員多、資金數(shù)額大的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)應(yīng)制定全面的內(nèi)部監(jiān)督體系，運(yùn)用會(huì)計(jì)稽核、財(cái)務(wù)檢查等方式對(duì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)控。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、公平的評(píng)價(jià)，促進(jìn)各部門遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，要分析原因、找出對(duì)策，對(duì)內(nèi)部控制制度不合理、不完善的地方要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提出合理化建議，彌補(bǔ)漏洞，完善內(nèi)部控制體系。

5.重視人力資源開發(fā)。建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)人才結(jié)構(gòu)情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要，制定人力資源總體規(guī)劃和年度人力資源需求計(jì)劃。通過公開招聘、競(jìng)爭上崗等多種方式選聘企業(yè)急需的人才，使企業(yè)人才結(jié)構(gòu)趨于合理化。建筑施工企業(yè)要建立完善的人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，健全績效考核體系，針對(duì)建筑施工企業(yè)的工作特性，分析建筑施工企業(yè)的工作類型，一般分為職能管理、施工、技術(shù)開發(fā)、任務(wù)承接、項(xiàng)目管理，建立起科學(xué)、先進(jìn)的績效考核體系。制定全面的人才發(fā)展規(guī)劃，建立科學(xué)、完整的員工培訓(xùn)體系，對(duì)公司員工、關(guān)鍵人才定期培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

6.建立信息管理系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制實(shí)施的效率。一是要建設(shè)覆蓋全面的信息系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的各個(gè)職能部分鏈接到一起，特別是對(duì)遠(yuǎn)離公司總部的項(xiàng)目部的鏈接，集成一個(gè)統(tǒng)一的整體，讓總部能夠及時(shí)了解各個(gè)部門的具體情況。二是提高信息化管理水平。提高信息平臺(tái)的兼容性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，企業(yè)的各職能部門之間能進(jìn)行相互信息查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理，并及時(shí)調(diào)整和糾正錯(cuò)誤或偏差，有效控制各種風(fēng)險(xiǎn)。

四、實(shí)施內(nèi)部控制制度的方法

五、結(jié)語

真正的內(nèi)部控制是一種機(jī)制，是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)環(huán)相扣的平衡約束機(jī)制。企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展需要設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。建筑施工企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，就要不斷地學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理思想，學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度，達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益、完善自我管理水平的目的。

參 考 文 獻(xiàn)

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