提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的分析

【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；稽核審查；監(jiān)督制衡；預(yù)算系統(tǒng)

會計作為一個信息系統(tǒng)，其提供的會計信息，是國家經(jīng)濟(jì)管理機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理等相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。近些年來，由于種種原因，會計信息失真現(xiàn)象比較普遍和嚴(yán)重，會計信息失真給經(jīng)濟(jì)管理工作造成的危害之大，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)下的障礙之多，給企業(yè)管理工作者增加排除障礙的任務(wù)之重是顯而易見的，究其原因，最根本在于企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)失效，因此完善內(nèi)部控制管理，提高會計信息質(zhì)量顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制失效的成因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全。（1）會計崗位設(shè)置和人員配備不當(dāng)。會計人員兼職過多，職責(zé)不明確，而又沒有相對應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)或人員對其進(jìn)行制約，所以很容易造成監(jiān)管不到位，管理缺失。（2）內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)作用得不到發(fā)揮。首先，內(nèi)部監(jiān)督缺乏應(yīng)有的獨立性。一方面企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理者服務(wù)；另一方面有些企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置是平行于其他部門，或隸屬于財務(wù)部門，這就造成內(nèi)部監(jiān)督既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級。其次，內(nèi)部監(jiān)督工作重事后監(jiān)督，輕事前防范，主要職能是查錯防弊；在實際的監(jiān)督工作中只注重對會計賬目、憑證、報表及相關(guān)資料的審查，而對評價、審查內(nèi)部控制制度是否完善、企業(yè)各組織機構(gòu)人員執(zhí)行職能的效率等方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）內(nèi)控制度的可操作性和針對性較差。有些企業(yè)內(nèi)部控制制度的訂立往往不經(jīng)過對企業(yè)日常經(jīng)營活動的調(diào)查和研究，而制定出不切合實際的制度。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的制度已不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，如業(yè)務(wù)量的增加和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大等等。而此時企業(yè)也不及時的制定出新的適合企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度，不能隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化對內(nèi)部控制及時加以修正，不能形成動態(tài)控制。（4）監(jiān)督制衡的機制不強，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式，有章不循。由于沒有一套完整的監(jiān)督考核機制，造成內(nèi)部控制制度的實施只是在上級面前走了個形式，不能真正發(fā)現(xiàn)存在的問題，即使有制定好的各項規(guī)章制度也不能自覺的遵守。（5）稽核審查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。由于監(jiān)督機構(gòu)平行或隸屬于其他部門，導(dǎo)致稽核審查的范圍被縮小在某幾個部門，不能全面地控制企業(yè)的經(jīng)營活動，從而造成內(nèi)部控制整體失效。

2.考核企業(yè)負(fù)責(zé)人政績業(yè)績機制不完善。（1）以目標(biāo)利潤完成情況為主要考核內(nèi)容。長期以來，對企業(yè)負(fù)責(zé)人政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。通常情況下，對企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核往往是通過觀察其任職期間企業(yè)的盈利水平來作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，忽略了其他的相關(guān)因素。例如資產(chǎn)保值增值率、主營業(yè)務(wù)收入平均增長率等，從而使得負(fù)責(zé)人對企業(yè)未能進(jìn)行有效的管理，造成內(nèi)部控制的失效。（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人利用職權(quán)指使財會人員弄虛作假以粉飾政績、業(yè)績。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了在任期內(nèi)“出成績”，便指使財會人員弄虛作假，提供虛假的會計信息。通過這些假信息來完成上級交代的任務(wù)，致使企業(yè)的實際狀況并沒有報告中的那么好，因為是由企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭，所以從根本上破壞了企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

3.外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，我國已形成包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)管沒有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，能對企業(yè)進(jìn)行整體規(guī)劃，在預(yù)算的編制過程中有效地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達(dá)到加強內(nèi)部控制的目的。可以依據(jù)預(yù)算指標(biāo)加強對各項經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生和執(zhí)行進(jìn)行控制，做到有的放矢。此外，科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)還是考核經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)，為客觀公正地評價各單位的經(jīng)營業(yè)績提供可靠保證。

2.設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。

3.以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

4.要及時掌握企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員的思想行為狀況。未來的競爭也是人才的競爭，只有讓員工認(rèn)同企業(yè)，對企業(yè)有了依屬感，才會時刻以主人翁的精神來奉獻(xiàn)自己的聰明才智，自覺地履行企業(yè)的各項規(guī)章制度，從而避免了出現(xiàn)人為因素導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效的狀況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，關(guān)愛企業(yè)員工。同時，加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。

5.加強企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同的理想，并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價值取向的一種亞文化體系。當(dāng)一個企業(yè)的文化形成之后，能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。員工們在邁向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以提高企業(yè)的競爭力。

6.強化外部監(jiān)督。首先，要依賴政府的權(quán)威性，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整。政府應(yīng)督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。其次，加強輿論監(jiān)督，新聞媒體在廣泛吸納群眾意見的基礎(chǔ)上對各種社會現(xiàn)象尤其是各種社會不良現(xiàn)象的揭露，是人民群眾通過新聞媒體對各種社會現(xiàn)象實施的一種民主監(jiān)督。同時，輿論監(jiān)督可以通過自己的方式傳播輿論信息，從而引起有關(guān)部門的注意，最終達(dá)到監(jiān)督的目的。

7.提高電算化利用率。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

總之，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，國家經(jīng)濟(jì)逐漸融入全球經(jīng)濟(jì)的今天，企業(yè)面對激烈的競爭要想求得生存和發(fā)展，加強和完善內(nèi)部控制，顯得尤為重要。

參 考 文 獻(xiàn)

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[2]趙會勇.加強內(nèi)控制度建設(shè)提高企業(yè)管理水平[J].城市建設(shè)理論研究.2012（10）

[3]董妍慧，陸玉明.關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考[J].交通財會.2006（12）